議成本習性分析的邊際成本法應用

郭曉玲

摘要：邊際成本法作為管理會計的一種方法，對企業管理者進行相關分析和決策具有重要的指導作用。企業要結合自身實際情況，恰當地運用邊際成本法取得信息，對所有成本項目進行科學分析，準確地將固定成本和變動成本區分開來，以作出正確判斷和決策，最終達到企業總體利益最大化的最終目的。

關鍵詞：成本習性;邊際成本;邊際利潤

中圖分類號：F275.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、邊際成本的內含

從金融學與經濟學角度來講，邊際成本即每一單位新增生產量的產品所增加的總成本。從以上定義來看，單位產品成本與總產品產量具有非常密切的關系。通常來講，如果實際產量在一定限度以內，產量越高，則總成本呈遞減式升高，邊際成本則隨之降低。如果實際產量高于一定限度，則邊際成本會隨產量的增加而增加。對邊際成本產生影響的因素主要為產量高出特定的生產能力后繼續增加生產致使固定成本明顯上升。

因單位產量增加帶來的收入比邊際成本高時，較為劃算;如果增加一個單位產量所增加的收入低于邊際成本時，則不劃算。因此，單位產量收入必須要比邊際成本高，不然就會導致嚴重的虧損。所以，在制定產品決策時，必須對邊際成本進行全面考慮，以保證不會出現嚴重的虧損。

二、區分邊際成本法與完全成本法

邊際成本法是管理會計的重要方法，在對單位成本進行計算時不依賴于預測、估算與假設。在邊際成本法的運用中，企業成本均嚴格遵循成本習性。成本習性即在特定環境下，成本總額的變化與業務量的關系。以成本習性為依據，通常將成本劃分為固定成本和變動成本兩類，固定成本即在產量變化時不會發生變化的成本。而變動成本則指在業務量發生變化時，在一定范圍內出現線性變動的成本，例如直接人工成本與直接材料成本等均為變動成本。在特定的范圍內，成本的發生額伴隨業務量的變化而出現正比例變化，但是單位產品消耗不會發生變化。在對制造費用的處理中，變動成本法把變動性制造費用列入變動成本的范圍，將固定制造費當作期間費用列入當期損益，并在當期營業利潤內適當扣除。

邊際成本法的生產成本反映的只是變動成本，對企業產品生產成本的發生與變化能夠全面反映，同時展現出銷售量與利潤的直接關系，并對利潤的數量明確反映。在管理會計工作中，邊際成本法的運用通常為預測保本點與評估本量利，例如對虧損產品的停產決策的制定、對追加訂貨的接受決策。

三、邊際成本法的實際應用

在邊際成本法下，企業的所有成本都需要按照成本習性劃分為固定成本和變動成本，單運用時卻難以區分變動成本和固定成本。邊際成本法在制定產品決策中應用的比較普遍，通常情況下，在對追加訂貨的接受決策方面相對簡單，而對虧損產品的停產決策相對較為復雜。當某產品為企業帶來一定的虧損時，企業如果采用完全成本法進行評估，則應當停產;單如果按變動成本法分析，結果是不一定要停產。這是因為按邊際成本法分析，虧損產品是否停產，都不會影響到固定成本總額。因此，在按邊際成本法分孫產品情況時可以分為兩種情況來進行：一是實虧產品，即銷售收入低于變動成本，生產越多，虧損越大，這樣的產品必須停產;二是虛虧產品，即銷售收入高于變動成本，能提供邊際利潤，此時該產品不應該停產?；谝陨戏治觯傻贸鲈谄髽I決策的制定上，應分情況決定。

在實際工作中，許多企業中的直接人工不是真正意義上的變動成本，原因有二：一是企業無論采用計件工資制還是計時工資制，但工資總額的構成中還是包括基本工資、崗位工資和工齡工資等內容，這些都是相對固定的;二是法律上對工資都有最低標準的規定，這也是相對固定的。另外，直接人工中的各種社會保險費用等，在一定時期內也是相對固定的，可以作為期間費用。而有些費用是變動性的，屬于變動成本部分的，在邊際利潤決策中是必須的。如某企業生產的A型產品，其單位成本是6.96萬元，而目前的市場銷售價格為6.45萬元，按完全成本法計算的銷售毛利為負數，則該產品應該停止生產。但如果運用管理會計中的邊際成本法進行分析，就會有不同的結果。該企業的A型產品的制造成本是由直接材料、直接人工、制造費用和動力費等部分組成，由于企業將動力費進行了單獨核算，所以可以把動力費看作是變動成本，制造費用看作是固定成本，這樣產品的變動成本就由直接材料、直接人工和動力費組成，而財務數據顯示的直接材料是4萬元，直接人工是1.6萬元，動力費是1.1萬元，共計6.7萬元，仍高于6.45萬元的銷售價格，邊際利潤為負的0.25萬元，顯示該產品還是需要停產。而企業一旦停產該產品，就有剩余的生產能力，且短期內找不到合適的訂貨產品進行生產，這樣就會增加其他產品的固定成本，縮小其他產品的利潤空間。為此，財務人員又按成本習性對成本項目進行了更詳細的分解，通過分解分析發現，企業員工工資是由基本工資、崗位工資、工齡工資、績效工資和五險一金等構成，而基本工資、崗位工資、工齡工資、五險一金在一個年度內又是相對固定的，財務數據顯示的績效工資是0.8萬元，按這樣計算，直接人工就是0.8萬元，加上直接材料的4.0萬元，動力費的1.1萬元，變動成本5.9萬元，邊際利潤就是正的0.55萬元，這樣，A型產品就可以考慮繼續生產。

綜上所述，在企業的正常運營中，如果采用邊際成本法對產品生產決策進行確定，則不僅需要對成本費用構成進行全面考量，而且需要對成本習性進行充分考慮，對變動成本與固定成本進行科學劃分，進而保證企業發展方向的正確性與科學性，進而才會有正確的決策，才能夠達到企業利益最大化的最終目的。

參考文獻：

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