淺析全面營改增后企業財務管理新形勢

楊嘉毅　蘇彤

摘要：自2016年5月1日起，中國全面推開營改增試點。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。它主要推動稅收的改革和產業融合，在降低了稅收標準的同時，也促進了企業的自由競爭。本文主要探討營改增后企業財務管理所面臨的新局面以及相對應的解決措施。

關鍵詞：營改增;財務管理;稅負壓力;改革

中圖分類號：F275;F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、何為營改增

（一）營改增的概念

所謂“營改增”，顧名思義，就是將過去繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅。增值稅是以商品或勞務在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，它不再由企業負擔而是由消費者負擔，只在產生增值額時才收稅。之前我國所采用的營業稅是對收入的全額課征。其結果就是無論貨物或是勞務是否在營業稅的結果就是無論貨物或勞務是否在流轉環節中產生了增值，只要流轉，企業就要繳稅，造成了重復納稅。同時，由于營業稅是每個環節都全額征稅，納稅人流通環節越多，稅收負擔越重。整體來看，營改增的推行徹底解決了以往在繳稅程序和課稅范圍上存在重復繳稅的問題，完善了原先中斷的增值稅鏈條，有效降低企業的經營成本，為企業緩解稅收上的壓力。

（二）營改增的意義

營改增的實行主要有兩大好處：

（1）有效降低企業的賦稅負擔

營改增后，服務類企業可以分為小規模企業和一般納稅人企業，提供應稅服務年銷售額小于500萬元的稱為小規模納稅人，而銷售額超過500萬元的企業則為一般納稅人。對于小規模納稅人，原本5%的營業稅在營改增后實行3%的增值稅率，極大減輕了稅收負擔。而對于一般納稅人而言，盡管有些行業的增值稅的綜合稅率相比營業稅而言不降反升，但是隨著時代發展和稅制改革，企業將會取得更多用于抵扣的進項稅額，則可以抵消一部分增加的稅負壓力。總體來說，營改增對于降低企業稅負壓力起到了積極的作用。

（2）促進企業分工，推動產業鏈發展

在營改增之前，考慮到適用營業稅稅制，企業往往將各鏈條融合到一起，導致其內部機構的優化受到很大的限制。在營改增后，無論專業分工是粗還是細，增值稅都不影響整體的稅收負擔，避免了重復征稅的情況，消除了制約組織結構調整的稅收障礙，既方便納稅人將不同的業務分別由獨立的分公司或子公司承擔，也有利于納稅人將以前分別由子公司或分公司承擔的業務，統一由一家公司經營。這對于專業化分工協作有很大推動作用。

二、全面營改增對企業財務管理的影響

（一）會計核算體系與財務分析指標的改變

隨著營改增的不斷推進，各行各業的財務管理發生了巨大的變化，例如在會計核算中取得的收入要先扣除銷項稅額，發生的成本需要先減去進項稅額;表現在資產負債表中就是固定資產及存貨成本出現下降，資產總額會有一定降低。表現在利潤表中則是改革前的主營業務收入是包含有營業稅總收入額，現在則是不含增值稅的稅后收入額。這種核算體系的變化不僅讓會計核算的數額發生重大變化，也讓財務報表的結構產生新的變化。企業只有將增值稅的變化在財務報表中反映出來，才能讓財務分析效率和質量達到理想的效果。

（二）營改增對稅負的影響

營改增對企業的稅負影響可以分為兩個方面，一種是實現抵扣免除重復征稅帶來的減稅效應，另一種是因適用稅負水平變化而帶來的稅負變動效應。營改增對企業負稅的最終影響取決于這兩者的相互疊加。相關調查研究顯示，抽樣調查中25%的企業反映稅負有所增加，其中突出表現在一般納稅人企業中，并且集中在交通運輸業和有形動產租賃業。其主要原因就是對這兩個產業的一般納稅人企業而言，其增值稅過高且中間投入比率過低。因此，在企業的財務管理過程中，應該正視營改增對企業納稅基數以及稅率的影響，并且在定價過程中納入增值稅因素。

（三）營改增對企業結構、管理方式及經營模式的影響

隨著市場經濟的逐漸發展，我國企業面臨的風險和競爭加劇，為了規避風險增加盈利，企業必須考慮從事業務的稅負問題，進而改變企業經營模式。例如在營改增之前，屬于增值稅一般納稅人的甲公司下屬的從事設計的單位，如果采取分公司或子公司的形式，需要交納營業稅。因此，在“營改增”之前，甲公司傾向于采取將設計單位作為內設機構的方式。在“營改增”后，由于增值稅消除了重復征稅，可以將從事設計的單位分立出去，將其變成分公司或子公司。同時，企業也可以相應撤銷以前子公司。營改增之前，增值稅一般納稅人乙公司銷售貨物并負責運輸，屬于混合銷售，應就包括貨款和運費在內的全部收入征收增值稅。乙公司為減輕稅負，單設一負責運輸業務的分公司，負責運輸本公司銷售的貨物，乙公司僅就貨款部分繳納增值稅，運費部分由運輸公司繳納營業稅。營改增之后，由于運輸勞務改征增值稅，沒有必要再單設運輸分公司，乙公司就可以將運輸公司撤銷。

三、全面營改增背景下企業財務管理的應對措施

（一）加強增值稅專用發票管理

企業應建立完善的增值稅專用發票管理制度，對于“營改增”后企業涉及增值稅專用發票的各方面信息變化要及時關注，并采取措施加強企業管理，對經營活動中產生的各項成本開支要按照規定取得專用發票，完善專用發票抵扣鏈條，最終實現降低稅負的目的。同時，企業應加強和稅務機關的溝通，合理規避各種可能出現的稅務風險，更好地適應“營改增”給企業帶來的影響和變化，保障企業規范運營。

（二）建立與企業發展相適應的財務流程

營改增后，企業勢必面臨新一輪的業務分化、外包、重組、合并。財務管理部門不僅僅負責企業的會計核算、監督，同時也要給管理層提供相應的財務狀況分析以及財務管理目標。為了適應形勢的發展，企業一方面要加強財會部門人員的業務能力，另一方面要全方面協調企業預算，與其他部門積極配合，加深了解企業的基本情況。企業應根據自身的發展方向、發展目標等進行全面分析和系統檢查，有針對性地規范財務管理工作流程，推動企業順利發展。

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基金項目：國家社會科學基金青年項目“中國企業海外拓展進程中的組織慣例復制機理研究”（批準號15CGL027）;教育部部人文社會科學青年基金項目“團隊互動對企業慣例演化的作用機制研究”（批準號13YJC630013）。