西方國家預(yù)算管理模式改革的借鑒與啟示

公涵

摘要：西方發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時間較長，經(jīng)濟(jì)體制相對完善，對預(yù)算管理制度的研究也較為深入，本文對西方發(fā)達(dá)國家預(yù)算管理模式的改革、發(fā)展趨勢進(jìn)行了分析。并從預(yù)算編制、預(yù)算審查、預(yù)算監(jiān)督等方面對不同國家預(yù)算管理模式進(jìn)行比較，對于我國的預(yù)算管理改革具有很強(qiáng)的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;改革;模式演進(jìn)

中圖分類號：D035 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、西方發(fā)達(dá)國家預(yù)算管理模式的形成與演進(jìn)

在預(yù)算管理制度領(lǐng)域中，能夠清晰的看出西方國家對其研究是較為深入的，其根本原因是西方發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時間較長，并且經(jīng)濟(jì)體制也相對完善。早在1640年英國便提出了現(xiàn)代政府預(yù)算的相關(guān)概念，并且當(dāng)時議會已經(jīng)控制了英國的財政主權(quán)。此外，《權(quán)利法案》在20世紀(jì)70年代出臺后，能夠清晰的看出法案中明確規(guī)定當(dāng)議會沒有對其進(jìn)行批準(zhǔn)的情況下，任何人都沒有權(quán)利要求他人來納稅，并且規(guī)定的了國家使用稅收以及對經(jīng)費(fèi)的預(yù)算支出都是需要議會的審核與批準(zhǔn)的。

Frederick早在20世紀(jì)30年代便撰寫了《美國預(yù)算觀念的進(jìn)化》，該書對于全球預(yù)算管理模式來說具有決定性的作用。該學(xué)者明確指出了政府預(yù)算就是所謂的支出藝術(shù)，其中涉及到的項目類別是非常全面與詳細(xì)的。政府在做預(yù)算的過程中，需要將所有開支都詳細(xì)的列出，并且所涉及到的原因全部需要解釋。同時，政府的專項資金不能夠運(yùn)用到其他目的中，每項資金在使用前都需要相關(guān)部門的審批。最后，政府的預(yù)算必須公開與透明，這對于群眾對政府資金使用情況的監(jiān)督具有積極意義。

[1]績效審計改革起始于20世紀(jì)40年代，最早出現(xiàn)在《預(yù)算改革的階段》當(dāng)中。該書籍中表明了預(yù)算改革的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)，并重點(diǎn)將績效與預(yù)算有效的結(jié)合。該學(xué)者所提出的是一種新穎的方法，并且全世界各個國家紛紛對其進(jìn)行效仿。所謂績效預(yù)算，代表的是基于成本的角度來進(jìn)行編制的，并且將項目績效作為預(yù)算的考核標(biāo)準(zhǔn)。在操作的過程中，首先是由政府的各個分支部門來進(jìn)行全面的計劃，并在此基礎(chǔ)上來對成本與收益進(jìn)行計劃，并且將其納入到預(yù)算的隊伍當(dāng)中。最后，為了能夠盡可能的保障政府資金使用的效益，還明確表明可借助于績效預(yù)算的方式來將資金支配到具有價值的項目當(dāng)中。

漸進(jìn)預(yù)算模型出現(xiàn)在20世紀(jì)60年代，此模型的出現(xiàn)在預(yù)算管理領(lǐng)域是非常轟動的。并且漸進(jìn)預(yù)算模型的提出者表明在政府執(zhí)行預(yù)算的過程中，將管理與發(fā)展合理的運(yùn)用是最好的方式。他之所以這樣假設(shè)的原因就是因為：一是，政府預(yù)算是漸進(jìn)的，去年預(yù)算撥款對于幾年的預(yù)算起到了較大的參考作用，政府預(yù)算項目也成為下個年度決策的重要依據(jù)。二是，政府行政部門在進(jìn)行預(yù)算編制的同時，會以去年的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，而會忽略現(xiàn)存應(yīng)設(shè)計好的價格，只會根據(jù)實際情況進(jìn)行增加或是減少來確定。三是，行政部門漸進(jìn)方式可以按照預(yù)算的實際情況進(jìn)行設(shè)定，但基于立法部門與行政部門的預(yù)算要求相比有所超額，所以提出要求也會逐漸減少。四是，在將理性預(yù)算與漸進(jìn)預(yù)算模型進(jìn)行對比與分析后，能夠清晰的看出漸進(jìn)模式僅屬于方式較為單一的預(yù)算方式，但是前者與后者相比是非常的高級的，并且在政治層面中兩者也存在著較大的差異。

20世紀(jì)70年代，彼得·A·皮埃爾針對于預(yù)算管理進(jìn)行了深入的探索，并提出了零基預(yù)算管理模式。[2]他認(rèn)為預(yù)算編制中存在的問題主要包括三個，其中具體分為：一是，高層管理人員的預(yù)期目標(biāo)與預(yù)算定額進(jìn)行對比分析，得出的分析結(jié)果不是特別的理想;二是，基于管理決策具有一定的不確定性，導(dǎo)致資本需求量也有所不同;三是，工作量和職責(zé)在不斷變化，使得預(yù)算額度需要進(jìn)行及時更改。零基預(yù)算在進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算編制的基礎(chǔ)上對會計期間發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行記錄。在某種程度上來說，與傳統(tǒng)的預(yù)算功能有所不同，尤其是對于漸進(jìn)增量的編制預(yù)算而言，會以某個項目成本作為預(yù)算管理的具體指標(biāo)。

二、不同國家預(yù)算管理模式的區(qū)別

1.關(guān)于預(yù)算編制程序。美國的財政年度設(shè)定時間主要就是每年10月1日至次年的9月30日，其中預(yù)算周期為33個月，編制預(yù)算從預(yù)算開始到審計結(jié)束，這個過程為編制預(yù)算的整個流程。在財政年度期間，美國聯(lián)邦政府會根據(jù)本年的發(fā)展情況，設(shè)定年度預(yù)算，并對年度預(yù)算進(jìn)行審核前預(yù)算，再對編制財政年度進(jìn)行預(yù)算。而對于英國來說，財政年度則的設(shè)定時間主要是每年的4月1日到次年的3月31日。英國在進(jìn)行編制預(yù)算之前，會對公共支出方面做出細(xì)致的調(diào)查研究，并以編制成預(yù)算報告的方式提交給相關(guān)部門。各部門如果確定了相關(guān)支出則需要向有關(guān)部門報備。英國的預(yù)算編制方面準(zhǔn)備較為充足，凸顯出預(yù)算的科學(xué)合理性。

2.關(guān)于預(yù)算編制與審查機(jī)構(gòu)。[3]隨著美國聯(lián)邦政府與立法機(jī)構(gòu)的合作不斷增多，使得決策內(nèi)容也大范圍上由預(yù)算得出。行政部門通過對預(yù)算機(jī)構(gòu)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行參考，形成良好的制約和控制成效。聯(lián)邦政府與這些立法機(jī)構(gòu)在其預(yù)算管理過程中發(fā)揮出了較為重要的引導(dǎo)作用，不同預(yù)算的作用效果也有所不同。英國財政部門在預(yù)算編制的過程中更多的就是利用收入、支付以及財政方面的整合加以進(jìn)一步的確定;對于負(fù)責(zé)預(yù)算機(jī)制的機(jī)構(gòu)而言，主要就是通過審查和預(yù)算審批之后，進(jìn)行最終的預(yù)算決策。

3.關(guān)于預(yù)算的監(jiān)督機(jī)制。英國的預(yù)算監(jiān)督主要被分為兩個制度，分別為內(nèi)部和外部控制制度。財政部門更多的就是負(fù)責(zé)對內(nèi)控制度進(jìn)行引導(dǎo)。國家審計辦公室則是負(fù)責(zé)整個外部控制制度，起到一定的獨(dú)立性特征，使得可以保障相關(guān)機(jī)構(gòu)所富有的價值。德國的預(yù)算監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)較為健全，并且對審計、財務(wù)等部門的監(jiān)管力度更大。此外，預(yù)算執(zhí)行人員以及機(jī)構(gòu)方面的監(jiān)管力度也得到了較大程度上的提升。此外，新聞媒體是當(dāng)前監(jiān)督力度最大的方式，只有采用合理合法的媒體力量，才能更好的反映出政府的內(nèi)部情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅伊·T.梅耶斯.公共預(yù)算經(jīng)典：面向績效的新發(fā)展[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]牛美麗.美國公共預(yù)算改革：在實踐中追求預(yù)算理性[J].武漢大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2003（12）.

[3]阿曼·卡恩，W·巴特利·希爾德雷思.公共部門預(yù)算理論[M].人民出版社，2010.