商貿企業財務內部控制評價體系構建探討

陳淑宏

摘要：目前，我國大部分商貿企業能夠按照《企業內部控制規范》要求建立內部控制制度，但由于領導重視、考核機制不健全等原因，導致內控制度在執行中出現許多漏洞，需要企業通過評價機制及時發現問題并督促整改。內控評價體系是內部控制制度中一項重要內容，它可以幫助企業內控制度與經營戰略相銜接，并保證企業內控制度得以順利執行。本文通過對我國商貿企業內控評價體系中普遍存在的問題進行分析的基礎上，提出完善企業財務內控評價體系的若干建議。

關鍵詞：財務內部控制;評價體系;問題;建議

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

隨著互聯網+及快遞、倉儲等物流行業的快速發展，我國商貿業已經成為國內最具發展潛力的行業之一。黨中央十八大已將互聯網+商貿行業列入十三五規劃重要發展內容，這對我國中外商貿企業無疑是一個重大發展契機。然而，隨著市場經濟快速發展，我國商貿企業在企業管理與運營方面取得發展的同時，也面臨著淘寶、京東、蘇寧等電商網店對傳統商貿企業在銷售、倉儲、運輸管理等方面的巨大沖擊，我國商貿企業如何通過建立科學、有效的內部控制制度及嚴密的評價制度以規范企業經營活動及保證資產安全完整、有效提高資產使用效率，以較低成本取得市場競爭優勢，是擺在商貿企業面前亟待解決的問題。因此，我國商貿企業應在建立健全內部控制制度的同時，通過建立科學、可行的內控評價體系及時發現采購、銷售、倉儲等經濟活動中存在的管理漏洞，以適應商貿行業國際化發展趨勢及滿足行業競爭對提高內部管理水平提出的新要求。

一、商貿企業內控評價體系構建中存在的問題

（一）商貿企業內部評價體系缺失

財務內部控制評價工作是檢驗企業內控制度設計合理與執行有效的重要手段，而目前我國多數商貿企業只依賴會計師事務所定期對本單位內控制度進行評價考核并出具評價報告，由于中介機構評價工作時間期限單一及審計獨立性易受董事會影響等原因，無法真正發揮內控評價工作的作用。因此，內部評價工作應有企業內部審計部門根據戰略目標及工作需要不定期開展。然而，我國多數商貿企業出于成本、人才資源等因素考慮，未在內部成立審計部門或者雖然成立審計機構，但由于內審機構隸屬于財務總經理或財務部門，導致內控評價工作缺少獨立性、客觀性。

（二）只注重流程控制，忽略治理結構控制

目前，我國多數商貿企業在設計與評價內控制度中，普遍存在著重業務流程層面而忽視內控環境、治理結構的問題。商貿企業內審部門或外部中介機構在對企業內控制度設計合理性及執行有效性進行評價時，往往只對銷售循環、采購循環、投資循環等業務過程是否經過授權審批、復核及崗位是否分離等風險點進行抽樣，最終形成其對本單位內部評價報告。而對于外部宏觀政策變化等因素影響及企業董事會、監事會等決策機構設置是否合理未給予足夠關注，導致內控評價范圍狹小，無助于企業內部控制制度與經營戰略進行有效結合。

（三）商貿企業內控評價標準缺少統一性

目前，我國商貿企業內控評價工作是按照《企業內部控制規范》、《內部控制審核指導意見》文件規定開展，但由于多數商貿企業對內控評價體系缺少必要的了解，加之相關文件對于評價體系的建立仍停留在概念層面，導致企業對于評價目標、評價方法及標準缺少統一的認識。同時，由于評價指標不統一，審計、財政等部門在對企業內控評價執行是否合理、到位等內容進行監督檢查時無法得出統一、客觀的評價結果，甚至由于監督的復雜性，使內控評價監管處于空白領域，無法發揮監管工作對于督促企業建立、完善評價體系的作用。

（四）商貿企業內控考核機制不健全

目前，我國大多數商貿企業內控評價工作只停留在文字表面，企業為了應付監管部門檢查而制定了科學、詳實的評價方法、標準，但在具體執行中，受到成本效益考慮、領導重視不足等原因影響而未得到有效執行。同時，即使內部審計與外部中介、政府部門在評價過程中發現企業內控在設計、執行中存在的問題，由于經濟利益、審計人員責任心及被審單位多方阻撓等因素影響，而使發現的內控不足未被審計部門及時反映給企業管理層，內控評價工作作用未得到真正發揮。

二、完善商貿企業財務內控評價體系的若干建議

（一）統一企業內控評價標準，提高評價體系可行性

商貿企業在制定內控評價體系時，首先應根據本單位經營目標進行定位，并在此基礎上制定評價內容范圍及評價方式，并允許內部審計部門在具體評價時從經營目標入手，也可以針對內部控制各要素入手。其次，將評價標準為分一般與具體兩個層次，促使企業在對內控進行評價時能夠按照一般標準作為基本原則，并將各個經濟業務活動及循環按照具體標準進行有針對評價，提高評價標準的科學性及可操作性。

（二）合理選擇內控評價方法與指標，提高評價結果客觀性

一是商貿企業要根據考核目標、對象及工作量等標準選擇訪談、查閱記錄、觀察或問卷等方法進行內控評價，科學測試商貿企業一個會計年度內采購、銷售、倉儲等經濟活動相關內部控制制度制定是否合理、執行是否到位，并對發現的內控缺陷及時向企業管理層匯報，同時，督促各業務部門積極采取措施進行整改，以保證商貿企業內部控制制度順利執行，不斷提高內部控制制度可執行性及科學性。

二是商貿企業應科學使用財務與非財務評價指標，在對財務指標進行評價時應對內控漏洞進行綜合、統籌考慮，充分分析未達標項目產生的原因，將財務與非財務指標結合使用，提高評價公允性。目前，我國商貿企業內部控制財務評價指標主要包括對債權債務、固定資產、貨幣資金、成本與收入等方面根據會計數據測算、分析得出的指標;非財務評價指標主要包括對商貿企業在銷售、采購、倉儲、投資及融資等過程中產生的審批授權、不相容職位分離、記錄復核中存在的管理漏洞內容。商貿企業應根據自身生產經營特點、經營規模及成本效益原則選擇財務及非財務評價指標，并可通過對兩種指標進行綜合運用，以提高評價結果客觀性、公正性。例如，商貿企業規定的應收賬款回收率評價指標為60%，內審部門通過計算得出本單位某會計年度實際回收率為50%，內審部門隨即得出銷售及財務部門催款不利的結論，由于評價財務指標中未包含經濟下行壓力、信用審批不利等因素，導致評價結果失去公允性。

（三）重新定位企業內控評價目標，實現企業戰略目標

商貿企業內控目標不可片面地定義為滿足政府、中介機構等監管部門對于建立、執行內控制度規定，內控目標應緊緊圍繞企業經營戰略目標的實現，通過建立內控制度以規范企業各部門及全體員工行為，在提高會計核算水平的同時，保證資產安全、完整、有效。因此，商貿企業應重新認定內控評價目標，評價目標應以內控目標及企業經營戰略作為出發點，評價本企業制定的內控制度是否科學有效及是否得到全體員工的執行。同時，內部審計機構及外部會計師事務所、政府監管部門在對企業內控進行評價時，還應將內控制度對企業經營戰略實現程度作為審計、監管內容。

（四）鼓勵企業員工參與評價，營造企業內控評價氛圍

一是商貿企業領導應提高對內控評價工作重視程度，在人、財、物等方面給予內審部門必要的支持，同時定期對內審部門進行業務培訓，將內審工作人員派駐至企業采購、銷售第一線，使其在評價工作中不斷提高客觀性與準確性，以適應各種評價指標對一線經驗的要求。二是商貿企業各部門應擺脫以往內控執行只是財務部門負責的錯誤思想，積極給予財務、內審部門開展工作必要的支持，對于內審部門在內控評價報告中提出的問題進行及時整改，并將本部門在經營過程中遇到的管理、財務問題或合理化建議及時反饋給財務、內審部門，為企業管理層決策提供依據。三是商貿企業應建立評價考核獎勵機制，對于在內控制度設計及執行中表現突出的部門及員工給予精神、物質獎勵，充分調動企業員工參與內控評價工作的積極性，營造良好的內部控制評價環境，實現企業經營戰略目標。

參考文獻：

[1]熊婷，程博.企業內控評價體系框架構建研究.財務與金融，2012，02.

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