生產型企業出口退稅稅務籌劃

張仕全

摘要：在全球經濟一體化趨勢不斷深入的背景下，世界各國之間的經濟交流越發密切，推動了進出口貿易的發展。最近幾年，受國際金融危機的影響，人民幣匯率持續提高，國際市場的需求呈逐步下降的趨勢，給生產型企業的發展造成了一定的負面影響。為了能夠節約生產成本，提高經濟效益，生產型企業加大了出口退稅的稅務籌劃工作。本文結合出口退稅稅務籌劃的概念，對當前生產型企業出口退稅稅務籌劃的策略和方法進行了討論。

關鍵詞：生產型企業;出口退稅;稅務籌劃

中圖分類號：F752.62 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

前言

出口退稅是我國的一項稅收優惠政策，主要是為了鼓勵出口貿易，推動經濟的快速發展。而在不斷的發展過程中，受各種因素的影響，出口退稅問題變得越發復雜，企業開始逐漸將目光轉移到出口退稅稅務籌劃方面，希望能夠通過對生產經營管理活動的合理安排，降低生產成本和稅務負擔，提升自身的經濟效益。

一、出口退稅稅務籌劃的相關內涵

出口退稅，是指對于部分出口貨物，退還其在國內生產及流通環節繳納的增值稅和消費稅，從而實現對國內產品的稅收平衡，確保其在國際市場中具備較高的競爭力。對于外貿企業而言，做好出口退稅的稅務籌劃工作，在符合法律規定的范圍內，實現企業納稅方案的最優選擇，實現對于稅收義務的合理合法規避，能夠降低自身稅負水平，實現利潤的最大化。

出口退稅稅務籌劃需要關注三個基本原則，一是合法性原則，通過稅務籌劃降低納稅金額的做法，必須建立在法律允許的范圍內，不能出現違規違法的行為;二是綜合性原則，稅務籌劃必須對各種可能存在的影響因素進行全面分析，從而實現稅負最小化的目標;三是實時效性原則，稅務籌劃是在納稅前進行的籌劃，同時也是實現資金時間價值最大化的一種稅收安排，必須具備極強的時效性，其功能才能得到有效發揮。

二、生產型企業出口退稅稅務籌劃策略

1.材料采購手段的稅務籌劃

對于生產型企業而言，主要工作是產品的加工貿易出口，在原材料以及各種零部件的采購環節，存在不同的采購方式，一是針對小規模納稅人和一般納稅人，在國內采購中的稅務籌劃。可以從一般納稅人處進行采購，這樣能夠獲得增值稅專用發票，獲得用以抵扣的進項稅額;而如果是從小規模納稅人處進行原材料的采購，其中的進項稅額無法進行抵扣。二是進料加工方式，就目前而言，在產品加工中，對于原材料的采購，生產企業可以有兩種不同的選擇方式，一是國內采購，出口產品無法抵扣的進項稅額為：國內采購物料不能抵扣的進項稅額=出口商品價格×（征稅率-退稅率），二是進料加工，進口物料不能抵扣的進項稅額=（出口商品價格-海關核銷免稅物料價格）×（征稅率-退稅率），明顯可以看出，進料加工無法進行抵扣的稅額有所減少，換言之，企業所要承擔的稅負有了一定的降低。因此，在原料質量相同，采購成本一致的情況下，應該選擇進料加工的方式;三是在國外進口時，如果是一般貿易項，進口的各種原料都需要正常進行報關，需要繳納相應的增值稅、消費稅以及關稅，在產品加工完成出口時，可以申請退還已經繳納的增值稅和消費稅。但是，這種方式的流程比較復雜，而且會占用企業大量的流動資金，導致企業資金使用成本的增大，因此一般情況下不予考慮[2]。

2.出口方式選擇的稅務籌劃

就目前來看，生產型企業在對自己生產的貨物進行出口時，可以選擇的方式比較靈活，既可以自營出口，也可以將貨物出口給外貿公司，甚至可以將這兩種方式結合起來。而不同的出口方式在出口退稅稅務籌劃方面也存在著很大的差異性，對于生產企業本身而言，必須做好資金管控以及出口退稅稅務籌劃工作，實現稅負的最小化?，F結合實際案例，進行三種出口方式的對比。

某生產型企業于2015年在國內采購7000萬元的原材料，生產出的產品全部用于出口，產生的進項稅額達到1190萬元，出口產品銷售獲得1170萬美元，記賬匯率為8，貨物適用于17%的稅率，出口退稅率為13%。如采用自營出口的方式，則當期不得免征以及抵扣的稅額為1170×8×（17%-13%）-0=374.4萬，當期期末留抵稅額為816.5萬，應退稅額為815.6萬;如果將產品按照4680萬的含稅價格出售給外貿企業，獲得的產品銷售收入為9360萬[3]。在這種情況下，生產企業的行為屬于內銷，因此需要繳納相應的增值稅，稅額為170萬，外貿公司出口退稅稅額為1040萬，則生產企業實際獲得的退稅額為870萬;自營出口和外貿公司出口產品的比例為1：4，其與條件不變，則生產企業當期不得免征及抵扣的稅額為234×8×（17%-13%）=74.88萬，免抵退稅額為234×8×13%=243.36萬，應退稅額為27.12萬，外貿公司的應退稅額為832萬，因此生產企業能夠享受的退稅額為859.12萬?？梢钥闯?，雖然全部內銷獲得退稅更多，但是第三種方式減少了增值稅，外貿企業的退稅額也減少了208萬，企業可以提前對這部分資金進行使用，能夠減少資金的閑置問題。

因此，在我國當前的出口退稅機制下，選擇自營出口和內銷外貿公司相互結合的方式，可以實現企業利益的最大化。

3.加工方式選擇的稅務籌劃

對于多數生產型企業而言，一般都會對外承接生產加工業務，加工的方式包括了來料加工和進料加工，來料加工是由業務方提供原材料，生產企業僅僅需要進行加工，沒有材料的所有權，進料加工則是企業自主采購原材料，享有對材料的所有權。假如同時消耗國內材料，則對于材料采購進項稅額的處理方式存在著一定的區別。來料加工出口消耗的原料不需要企業購買，在出口環節免征增值稅，同時也不存在無法抵扣和免征的稅額，不過在國內采購原材料的進項無法抵扣;進料加工出口在當前的出口退稅機制下，征稅率大于退稅率，使用的國內原材料中包含有進項稅額，存在無法抵扣和免征的部分，必須將其計入到產品的出口成本中[4]。同時，進料加工這一方法下允許通過對貨物的內外銷比例以及相應的出口貨物國產化率的調整以此減輕企業稅負。

這兩種方式各自都有優勢和弊端，主要的影響因素是國內材料的采購比重，如果國內材料比重較小，則來料加工的優勢更大。因此，對于進項相對較少的生產企業而言，取得的進口原料越多，進項轉出額也就越少，需要繳納的稅額也越少。在這種情況下，生產企業應該做好稅務籌劃工作，在稅率固定的情況下，考慮國產料件所占的比例大小以及企業本身的利潤水平高低，選擇更好的加工方式。

4.銷售地點選擇的稅務籌劃

銷售地點包括了出口加工區、保稅區以及保稅物流區、自由貿易區等。對于出口加工區而言，原材料享有免稅的優惠，出口的產品不征稅也不退稅，能夠避免國內出口退稅率變化對于企業的影響，減少了資金的占用問題，也減少了產品出口的流程。因此，對于原材料依靠進口，產品全部出口的生產企業而言，進入加工區具有非常好的優勢。相比較而言，保稅區強調的是出口產品在倉儲以及貿易方面的優惠，在區域內，貨物可以自由進行轉移和出口，國外的貨物進入園區內也不算做進口，因此不需要繳納關稅以及相應的增值稅。不過，國內的貨物進入園區中被視為出口，需要按照正常的出口程序進行辦理。對于生產企業而言，可以先將出口產品運輸到保稅區內，提前得到出口退稅，減少資金的占用和使用成本[5]。

三、結語

從我國目前的稅收政策分析，引發出口環節增值稅稅負的主要原因，是征退率的差異，在這種情況下，不同的出口方式存在著不同的退稅處理方式，生產型企業可以抓住這一點，在法律允許的范圍內，開展稅務籌劃工作，通過對材料采購方式、銷售地點、加工方式以及出口方式的合理選擇，保證稅務籌劃的合理性，實現對于資金的有效管理和利用，推動企業的穩定健康發展。

參考文獻：

[1]黃云.生產型企業出口退稅稅務籌劃[J].財會通訊，2014，（14）：110-112.

[2]吳福琴.淺析生產企業出口退稅的納稅籌劃[J].當代經濟，2016，（8）：86-87.

[3]朱明華.關于中小型企業出口退稅的稅務籌劃研究[J].中國鄉鎮企業會計，2015，（11）：65-66.

[4]徐萍.基于生產型企業的出口退稅納稅籌劃研究[J].財經界，2015，（24）：331，368.

[5]周云，肖樹強.生產型企業集團出口退稅的納稅籌劃[J].財會月刊，2012，（7）：19-20.