工商銀行內(nèi)部控制信息披露的分析與思考

白曉

摘要：上個(gè)世紀(jì)以來國(guó)內(nèi)外發(fā)生的公司造假和財(cái)務(wù)舞弊案件引發(fā)了人們對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注，這些事件的發(fā)生在打擊投資者信心的同時(shí)也暴露出企業(yè)內(nèi)部控制缺失所帶來的危害。我國(guó)于2006年頒布兩部指引要求上市公司對(duì)其內(nèi)部控制信息進(jìn)行強(qiáng)制披露，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的完整披露已經(jīng)成為提高上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，有效防止錯(cuò)弊，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，重塑市場(chǎng)投資者的投資安全感，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。筆者選取中國(guó)工商銀行為研究案例，對(duì)其內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，就提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：工商銀行;內(nèi)部控制信息披露;案例分析

中圖分類號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-0000-02

二十世紀(jì)九十年代以來，內(nèi)部控制失敗對(duì)企業(yè)和投資者造成了巨大損失。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，金融危機(jī)影響加深，國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，沖擊多變，上市公司所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)與日劇增。我國(guó)于2006年先后頒布了《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所內(nèi)部控制指引》，通過對(duì)其理論及實(shí)踐的研究有助于提高上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，重塑市場(chǎng)投資者的投資安全感，最終促使我國(guó)上市公司實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化不斷深化，金融業(yè)尤其需要加強(qiáng)其自身的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制。本文以工商銀行為例，對(duì)其內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行分析，以期為金融業(yè)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)控制提供有益的建議。

一、工商銀行內(nèi)部控制概況及信息披露

中國(guó)工商銀行（以下簡(jiǎn)稱工商銀行）為中國(guó)四大商業(yè)銀行之首，是中國(guó)最大，全球最大的商業(yè)銀行，其內(nèi)部控制基本制度的制定和其監(jiān)督制度的執(zhí)行由董事會(huì)負(fù)責(zé)，有關(guān)內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置主要是董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)以及關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)，履行內(nèi)控的相應(yīng)職責(zé)并且予以評(píng)價(jià)。總行和各級(jí)分行均設(shè)有內(nèi)控合規(guī)部門，負(fù)責(zé)各分行至全行的內(nèi)部控制組織、推動(dòng)協(xié)調(diào)工作，承擔(dān)操作風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理和常規(guī)稽核檢查職能。

工商銀行在2015年報(bào)的公司治理報(bào)告板塊中對(duì)公司的內(nèi)部控制分別從總體實(shí)施方案、內(nèi)部審計(jì)、高級(jí)管理層的職權(quán)行使等多個(gè)方面進(jìn)行披露。除此，工商銀行每一年度均會(huì)公布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。此評(píng)價(jià)報(bào)告是內(nèi)部控制信息披露規(guī)范全面的表現(xiàn)，但是評(píng)價(jià)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容流于形式，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題沒有明確說明。金融企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控雙重挑戰(zhàn)，工行重視內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行機(jī)制完善，重視風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)反映出其面臨的內(nèi)部控制問題和風(fēng)險(xiǎn)防控的難題都是存在的，而此類所謂負(fù)面信息在其披露當(dāng)中很少提及。

二、工商銀行信息披露的借鑒之處及不足

1.工商銀行內(nèi)控信息披露的可借鑒之處

首先，責(zé)任主體明確。工商銀行內(nèi)部控制信息披露由董事會(huì)負(fù)責(zé)，通過其公司治理報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行信息披露。工商銀行的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度較為完善，每一項(xiàng)制度的確立和執(zhí)行均有明確的責(zé)任主體，在內(nèi)部控制方面形成了垂直方向和水平方向的規(guī)范體系。這樣能夠使信息披露更為深入，責(zé)任落實(shí)明朗細(xì)致，讓內(nèi)部控制制度得以有效運(yùn)行。

其次，重視內(nèi)部控制信息披露制度的建立。工商銀行對(duì)內(nèi)控制度不斷改革完善，尤其在信息披露問題上有專項(xiàng)制度的支持，并且不斷完善信息披露制度體系和工作機(jī)制。在信息披露方面形成了一整套制度體系，建立了從產(chǎn)生、收集、傳遞到披露及披露后管理的完整流程。2008年至今，世界經(jīng)濟(jì)起伏波動(dòng)，工商銀行密切關(guān)注國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)和國(guó)家各項(xiàng)調(diào)控政策的變化，監(jiān)事會(huì)全面了解貫徹落實(shí)貨幣政策和監(jiān)管要求，改革完善內(nèi)部控制制度，確保其有效實(shí)施，開通有效溝通機(jī)制，定期匯報(bào)，座談，研究，使得內(nèi)控及其信息披露發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。

第三，“軟硬”兼顧。所謂“硬”是指財(cái)務(wù)層面上的信息披露，而“軟”則指公司管理等其他組成要素的信息披露。工商銀行的報(bào)告反映其系統(tǒng)化的內(nèi)控體系，從各項(xiàng)制度程序的嚴(yán)格落實(shí)到各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制措施的全面強(qiáng)化和相互制約，同時(shí)重視信息溝通渠道的完善和監(jiān)督檢查機(jī)制的加強(qiáng)，輔以評(píng)價(jià)機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)。在財(cái)務(wù)層面披露完備的基礎(chǔ)上，兼顧其各項(xiàng)管理和內(nèi)部控制其他組成因素的披露，彰顯其全球最大銀行的管理風(fēng)范。

第四，遵循規(guī)范體系，進(jìn)行系統(tǒng)實(shí)施。工商銀行對(duì)其內(nèi)部控制信息的披露按照COSO報(bào)告中的內(nèi)部控制五要素框架進(jìn)行。通過各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理框架制度的修訂，信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)成果的應(yīng)用，在集團(tuán)層面推進(jìn)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理，集中度管理和國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)管理等等闡明其風(fēng)險(xiǎn)管理體系的持續(xù)完善。通過披露其各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制活動(dòng)的開展情況，其中包括財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效考評(píng)、監(jiān)督、授權(quán)、審批及產(chǎn)品控制等多個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是加大了反洗錢防控措施，加強(qiáng)了關(guān)聯(lián)方識(shí)別管理和各項(xiàng)預(yù)警、應(yīng)急機(jī)制說明其控制活動(dòng)的全面強(qiáng)化。

2.需要改進(jìn)的問題

第一，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露不足，風(fēng)險(xiǎn)披露欠缺。在工商銀行公司治理報(bào)告及其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露中發(fā)現(xiàn)其對(duì)于面臨的實(shí)質(zhì)性內(nèi)部控制漏洞沒有提及，未指出切實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這也是目前商業(yè)銀行共有的內(nèi)部控制信息披露問題。金融業(yè)發(fā)展迅猛，國(guó)有商業(yè)銀行面臨著國(guó)際化、綜合化的多重挑戰(zhàn)，銀行加強(qiáng)其內(nèi)部控制管理，風(fēng)險(xiǎn)防控是義不容辭的責(zé)任，其內(nèi)部控制信息披露也不應(yīng)僅停留在強(qiáng)制披露的法律法規(guī)要求的層面上，更應(yīng)該立足于投資者利益，企業(yè)發(fā)展和社會(huì)公眾的信任。

第二，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告流于形式，未披露缺陷和問題。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告作為內(nèi)部控制信息披露的重要報(bào)告，缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，其中并沒有描述其內(nèi)控的缺陷以及實(shí)施過程中存在的問題和相應(yīng)的改進(jìn)措施。外部審計(jì)出具無保留意見報(bào)告之后的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告流于形式不利于投資者對(duì)公司的內(nèi)部控制制度實(shí)施的實(shí)際情況進(jìn)行分析。在工商銀行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中僅僅闡明了無重要和重大影響，風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)沒有實(shí)質(zhì)性影響。這樣的披露流于形式，即使已經(jīng)在年度報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告中作出了詳細(xì)的披露，也應(yīng)該在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和缺陷的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及整改措施進(jìn)行披露。

三、規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

第一，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制方面缺少統(tǒng)一遵循的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的所處行業(yè)特點(diǎn)、營(yíng)運(yùn)方式以及經(jīng)營(yíng)狀況的差異導(dǎo)致企業(yè)之間對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告千差萬別，這給企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露增加了隨意性，降低了企業(yè)之間的可比性。加強(qiáng)上市公司內(nèi)控亟需建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制披露是基礎(chǔ)，更應(yīng)該重視規(guī)范披露和如何披露，對(duì)于特殊行業(yè)，重點(diǎn)領(lǐng)域還應(yīng)該有針對(duì)性細(xì)則。在統(tǒng)一的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)下才能真正規(guī)范內(nèi)控信息的披露，提高同行業(yè)企業(yè)之間的可比性和降低披露的隨意性。

第二，構(gòu)建測(cè)定上市公司內(nèi)部控制信息披露水平的指標(biāo)體系，強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)COSO報(bào)告內(nèi)部控制五要素框架，參照滬深兩市《上市公司內(nèi)部控制指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，借鑒國(guó)外Botosan指數(shù)和南開大學(xué)CCGINK指數(shù)，構(gòu)建對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露水平多層次測(cè)定指標(biāo)體系，選擇改進(jìn)測(cè)評(píng)模型，衡量?jī)?nèi)部控制信息披露水平。采用“內(nèi)容分析法”構(gòu)建評(píng)分表或披露項(xiàng)目表，利用德爾菲法、層次分析法、模糊數(shù)學(xué)等相關(guān)理論，對(duì)公司內(nèi)部控制披露信息逐一比較考核計(jì)分。通過量化把信息披露中的水分?jǐn)D干，鼓勵(lì)規(guī)范且有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的披露。指標(biāo)體系可以是一個(gè)過渡，最終演變?yōu)橐惶壮墒斓男畔⑴对u(píng)級(jí)制度，與上市公司的發(fā)展相掛鉤。另外還要強(qiáng)化上市公司內(nèi)部監(jiān)督稽查機(jī)制和外部評(píng)價(jià)機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)及相關(guān)職能部門對(duì)上市公司的監(jiān)管。

第三，加大社會(huì)責(zé)任意識(shí)的宣傳力度，充分利用大企業(yè)的示范效應(yīng)。筆者認(rèn)為應(yīng)該讓上市公司充分意識(shí)到對(duì)內(nèi)部控制信息披露是社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)并有利于其長(zhǎng)期、良性的發(fā)展，相關(guān)部門要求行業(yè)內(nèi)實(shí)力較強(qiáng)的上市公司盡可能詳盡的披露其內(nèi)部控制信息，樹立典范楷模，由這些大型上市公司帶頭較好地履行社會(huì)責(zé)任，形成示范效應(yīng)，在行業(yè)內(nèi)形成信息披露的良好風(fēng)氣。

四、結(jié)語

近幾年我國(guó)在上市公司的內(nèi)部控制信息披露方面加大了制度體系的建設(shè)，加強(qiáng)了多方監(jiān)管，各上市公司對(duì)內(nèi)控信息披露的情況也有了改進(jìn)，但很多中小上市公司的表現(xiàn)仍不容樂觀。通過對(duì)中國(guó)工商銀行的分析，其內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體明確、重視內(nèi)控制度改革完善、兼顧財(cái)務(wù)和管理多個(gè)組成要素的披露、遵循規(guī)范體系和系統(tǒng)化實(shí)施四大方面值得同行業(yè)上市公司和其他行業(yè)上市公司學(xué)習(xí)借鑒。同時(shí)工商銀行也存在信息披露不夠完善的問題，這些問題在不少大型企業(yè)的內(nèi)控信息披露中都有一定的共性，主要是對(duì)于實(shí)質(zhì)性漏洞和風(fēng)險(xiǎn)的披露不足。為了完善上市公司內(nèi)部控制信息披露，需要建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建量化測(cè)定的指標(biāo)體系和利用示范效應(yīng)擴(kuò)大社會(huì)責(zé)任意識(shí)，同時(shí)還需要立足于法律體系的進(jìn)一步完善和上市公司的自覺維護(hù)。

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作者簡(jiǎn)介：白 曉（1990-），漢族，江蘇南京人，南京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院2013級(jí)在職研究生，研究方向：金融學(xué)。