內(nèi)部控制與上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理分析

文/曾一棟

內(nèi)部控制與上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理分析

文/曾一棟

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，公司上市制度不斷完善，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露和財(cái)務(wù)處理方式提出了更高的要求。本文將分析內(nèi)部控制工作對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理工作的影響，進(jìn)而提出優(yōu)化會(huì)計(jì)舞弊治理工作質(zhì)量應(yīng)該采取的措施，以便為上市公司的穩(wěn)定健康發(fā)展提供一點(diǎn)建議和啟示。

上市公司；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)舞弊；治理；分析

內(nèi)部控制是上市公司控制會(huì)計(jì)舞弊問題的常用手段，上市公司在做好會(huì)計(jì)舞弊治理工作過程中不得不重視內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要各個(gè)部門之間的相互合作和配合，單靠某一個(gè)部門或者幾個(gè)部門難以完全做好內(nèi)部控制工作。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，上市公司面臨的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)管理模式調(diào)整等問題。近年來，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)受到廣泛的重視，國家也出臺(tái)了一系列的政策和措施以便促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制工作發(fā)展，2010年國家發(fā)布了《內(nèi)部控制配套指引》，其中要求所有的上市公司自2012年1月1日起開展實(shí)施配套指引中的系列要求，為上市公司提供了會(huì)計(jì)舞弊治理路徑，以便做好內(nèi)部控制工作，優(yōu)化會(huì)計(jì)舞弊治理模式。

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

（一）審計(jì)制度不完善

審計(jì)工作是上市公司內(nèi)部控制的重要手段之一，根據(jù)目前國內(nèi)各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作情況可知，多數(shù)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，該方法有助于發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)工作中的一些程序錯(cuò)誤和工作流程中的失誤，但是制度基礎(chǔ)審計(jì)工作并不能控制公司高層管理人員互相串通并實(shí)行會(huì)計(jì)舞弊等問題，上市公司高層人員將基于自身利益與審計(jì)人員互相串通舞弊，由于審計(jì)制度不完善，內(nèi)部控制工作難以及時(shí)識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

（二）相關(guān)的法律法規(guī)不健全

根據(jù)目前我國關(guān)于上市公司管理的法律制度可知，上市公司如出具虛假的審計(jì)報(bào)告時(shí)需要承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任，嚴(yán)重的情況下將承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)上市公司舞弊治理案件審判結(jié)果可知，違法者眾多而真正被判刑的案例卻相對(duì)較少，法律法規(guī)的執(zhí)行效力較差。其次，部分法律法規(guī)不健全，缺乏可操作性的條款，法律解釋不夠全面，監(jiān)管力度較弱，民事賠償機(jī)制尚未全面建立，為部分上市公司開展會(huì)計(jì)舞弊提供了可乘之機(jī)。

（三）上市公司外部治理結(jié)構(gòu)較差

制度建設(shè)工作直接影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，良好的內(nèi)部控制制度有助于上市公司內(nèi)部各個(gè)因素的協(xié)調(diào)成長，反之將對(duì)上市公司的發(fā)展帶來阻礙作用。目前現(xiàn)行的證券監(jiān)管體制下上市公司舞弊查處力度較弱，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所操作不規(guī)范，并沒有良好的信譽(yù)和職業(yè)道德，為了一己私利而幫助公司做假賬，或者提供虛假的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，不完善的股票市場(chǎng)下， 無保留意見審計(jì)報(bào)告的重要性促使管理當(dāng)局具有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力， 使其開展會(huì)計(jì)舞弊行為以便出具對(duì)自己有利的審計(jì)報(bào)告。

二、優(yōu)化上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理工作模式應(yīng)該采取的措施

（一）首先應(yīng)該完善審計(jì)制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

內(nèi)部管理工作的順利開展離不開完善的審計(jì)制度，上市公司要想做好會(huì)計(jì)舞弊治理工作就要充分重視審計(jì)工作的作用，完善審計(jì)工作制度，并根據(jù)上市公司的實(shí)際要求建立內(nèi)部核算會(huì)計(jì)手冊(cè)，為審計(jì)工作提供必要的依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)該根據(jù)上市公司的實(shí)際經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇適合企業(yè)要求的審計(jì)模式，并要在動(dòng)態(tài)中不斷調(diào)整并修正審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)年度性的工作，在日常工作中，內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并做好清單記錄工作，并要對(duì)問題進(jìn)行追蹤和記錄，并要對(duì)問題進(jìn)行分析，積極采取有效的解決措施進(jìn)行整改。其次，要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)等崗位直接對(duì)監(jiān)督委員會(huì)或者是審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，同時(shí)要完善董事會(huì)管理制度，可以選擇獨(dú)立董事組成監(jiān)督委員會(huì)成員，進(jìn)而確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。與此同時(shí)，應(yīng)該加緊研究和修訂我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則， 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)舞弊建立更實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)和提供更詳細(xì)的指南。

（二）相關(guān)部門要完善會(huì)計(jì)舞弊治理法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)可以對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為有著較強(qiáng)的約束性，會(huì)計(jì)舞弊行為不僅破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)破壞了良好經(jīng)營的風(fēng)氣，危害股東和公司的利益，降低了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。要想做好上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理工作，相關(guān)部門就要及時(shí)完善會(huì)計(jì)舞弊治理法律法規(guī)，建立健全完善的法律解釋條款，并要根據(jù)會(huì)計(jì)舞弊形式動(dòng)態(tài)完善法律法規(guī)，提高法律條款的可操作性，進(jìn)而提高法律條款的靈活，避免為會(huì)計(jì)舞弊行為提供可乘之機(jī)。同時(shí)，相關(guān)部門要逐漸強(qiáng)化會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰力度，完善懲罰條例，逐步提高法律法規(guī)的執(zhí)行力度，并要對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)舞弊的懲罰成本，充分發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)性和公平性，促進(jìn)上市公司的良好競(jìng)爭(zhēng)。

（三）優(yōu)化上市公司外部治理結(jié)構(gòu)，完善管理層激勵(lì)約束機(jī)制

要優(yōu)化上市公司外部治理結(jié)構(gòu)，就要建立科學(xué)的選聘機(jī)制，約束經(jīng)理人的行為并不斷提高其行為的合法性，建立市場(chǎng)化的經(jīng)理人資源配置機(jī)制，提高職業(yè)經(jīng)理人的培養(yǎng)力度，并將誠信作為職業(yè)經(jīng)理人的衡量考核標(biāo)準(zhǔn)。其次，要健全證券監(jiān)管體制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所的操作流程和行為，提高其職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，從而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)可以建立集團(tuán)共享中心，并由集團(tuán)共享中心對(duì)核算工作進(jìn)行統(tǒng)一的安排和分配，對(duì)核算工作的具體開展情況進(jìn)行全程跟蹤和監(jiān)督，并要保證集團(tuán)共享中心的獨(dú)立性和自主性，以便避免其受到管理層的干擾，從而保證核算工作的統(tǒng)一性。

［1］洪葒，胡華夏，郭春飛.基于 GONE理論的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2012（08）.

［2］謝宜君，孫青青.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)問題的研究［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（07）.

（作者單位：蘇州協(xié)鑫光伏科技有限公司）