會計估計及其變更在合作社中的應用

□ 王炳梅 王 萍

會計估計及其變更在合作社中的應用

□ 王炳梅 王 萍

自2007年《農民專業合作社法》頒布實施以來，合作社已進入質量提升規范發展的階段，農民合作社作為互助性合作經濟組織，財務管理成為其規范發展的重要一環。

既然也是一種經濟組織，合作社財務核算在會計職能、基本假設、會計要素等方面與企業的基本一致。為定期、及時提供有用的會計信息，合作社將持續不斷的經濟業務劃分為各個階段，并進行合理地會計估計。會計估計變更是在合作社會計基本假設前提下，并在權責發生制基礎上的會計應用，合作社應對其財務狀況和經營成果進行合理地確認、計量和報告。在合作社會計核算中，會計估計是不可避免的。

一、會計估計的概念、作用及特點

1. 概念。會計估計是指對結果不確定的交易或事項以可利用的信息為基礎所作出的判斷。

2. 作用。合理地進行會計估計不僅有助于為會計信息使用者編制出客觀、公允的財務報表，有助于管理者了解合作社的真實情況，繼而做出正確的經營決策，也有助于投資者、債權人及他方了解合作社的財務狀況、經營成果和成員分配情況，為其提供

決策依據。

3. 特點。

（1）會計估計的存在是由于經濟活動中內在不確定性因素的影響。在會計核算中，有些經濟業務本身具有不確定性，需要根據經驗作出估計；同時，采用權責發生制原則編制會計報表這一事項本身，有必要估計未來交易或事項的影響。例如，合作社按備抵法計提壞賬準備時，需要根據債務單位的財務狀況，運用以往經驗，對壞賬準備金額作出估計。

（2）進行會計估計時，以可利用的信息或資料為基礎。由于經營活動內在的不確定性，合作社在會計核算中，不得不進行估計。某些會計估計的目的是為了確定資產或負債的賬面價值。

（3）為了保證會計信息的質量，必須合理地進行會計估計。

二、會計估計變更的概念及其變更原因

1. 概念。會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

會計估計變更的依據應當真實、可靠，合作社的會計估計一經確定，不得隨意變更。

2. 通常情況下，合作社發生會計估計變更的原因：

（1）進行估計的基礎發生了變化，則會計估計也應相應作出改變。例如：合作社某項無形資產的攤銷年限原定為15年，以后獲得了國家專利保護，該資產的受益年限已變為10年，則應相應調減攤銷年限。

（2）取得了新的信息，積累了更多的經驗，需要對會計估計進行修正。例如，合作社原對固定資產采用年限平均法按15年計提折舊，后來根據新得到的信息，使用5年后對該固定資產所能生產產品的產量有了比較準確的證據，改按工作量法計提固定資產折舊。

三、會計估計變更的會計處理

1. 會計估計變更處理方法

在會計估計變更當期及以后期間應采用未來適用法處理，合作社采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

合作社在進行會計估計變更時，應注意：

如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。

如果會計估計變更既影響當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各項確認。

會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。

2. 會計估計變更的會計處理

會計估計變更前的金額和變更后的金額之間的差額僅對當期損益產生影響。

【例1】某茶葉合作社2011年12月1日購入管理用設備一臺，原價為150萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。2016年1月1日考慮到技術進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為6萬元。

該合作社對該項會計估計變更的會計處理如下：

會計估計變更采用未來適用法處理，不調整以前各期折舊。變更日以后改按新的估計計提折舊。

原先每年折舊額（150-10）÷10=14（萬元），已提折舊4年，共計56（萬元），該固定資產賬面價值為94（萬元），則第5年相關科目的余額如下：

固定資產 1 500 000

減：累計折舊 140 000

固定資產賬面價值 940 000

按照變更后的使用年限和凈殘值，2016年起每年計提的折舊費用為（94-6）÷4=22（萬元）。則2011年改按新的估計計提折舊，有關賬務處理如下：

借：管理費用 220 000

貸：累計折舊 220 000

合作社由于會計估計變更影響當期損益，所以應當在會計報表附注中加以說明。描述略，此估計變更將減少本年度盈余22-14=8（萬元），假定本茶葉合作社所得稅稅率為20%，則本年度凈盈余減少8×（1-20%）=6.4（萬元）。

（作者單位：山東省五蓮縣街頭鎮財經中心、五蓮縣農業局經管站）