新絲綢之路：稅收將成為助力還是阻力*

杰弗里·歐文斯著　何振華　易明翔譯

新絲綢之路：稅收將成為助力還是阻力*

杰弗里·歐文斯著何振華易明翔＊譯

杰弗里·歐文斯，維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)教授，英國劍橋大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，現(xiàn)任維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)奧地利與國際稅法研究中心主任，曾長期擔(dān)任經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）財政事務(wù)部主任、稅收政策和管理中心主任。

一、引言

兩千多年前，亞歐國家探索出多條連接亞洲、歐洲、非洲的貿(mào)易通路，后人將其統(tǒng)稱為“絲綢之路”。千百年來，絲綢之路已成為開放共享精神的重要象征，是世界各國共有的歷史文化遺產(chǎn)。當(dāng)前，中國政府提出的“一帶一路”（以下又稱“新絲綢之路”）重大倡議，讓絲綢之路這一歷史文化遺產(chǎn)重新煥發(fā)出生機與活力。新絲綢之路將貫穿亞洲、歐洲和非洲大陸，重點是暢通中國、中亞、俄羅斯、歐洲的陸上通路，及打通以上國家至印度洋、地中海的海上通路。新絲綢之路倡議實施的重點是提高沿線各國的互聯(lián)互通，必將為沿線各國交通運輸設(shè)施（公路、鐵路和航運）的投資帶來新的機遇，同時為沿線各國在能源、交通、農(nóng)業(yè)和制造業(yè)等領(lǐng)域創(chuàng)造更多的合作機會。

為實現(xiàn)新絲綢之路的美好愿景，沿線各國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將需要投資數(shù)十億美元，還需要建設(shè)若干個新的制造中心（其中許多制造中心將建在沿線國家的自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)）。中國政府倡導(dǎo)組建亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行（AIIB，以下簡稱“亞投行”）的主要原因之一，正是為了滿足共建新絲綢之路帶來的大規(guī)模的投資需求。亞投行在成立之初就設(shè)立了“絲綢之路基礎(chǔ)設(shè)施基金”，并積極支持G20國家對這一地區(qū)的投資計劃。

本文主要探討的問題是，從廣義上定義的稅收將成為新絲綢之路發(fā)展的助力，還是阻力？

二、新絲綢之路：稅收維度

新絲綢之路沿線國家的稅制不盡相同，有的還存在很大差異。沿線國家的稅種——無論其征稅對象為利潤、收入、消費、資本或財產(chǎn)——都將對在該國進(jìn)行長期投資以實現(xiàn)新絲綢之路目標(biāo)的公共部門和私人部門的決策帶來潛在影響。

投資者最為關(guān)注的問題之一是：沿線國家千差萬別的稅制將怎樣相互作用？它們將增加涉稅事項的不確定性，并導(dǎo)致雙重征稅嗎？還是其相互作用將提高涉稅事項的確定性、可預(yù)測性和一致性，營造更能滿足企業(yè)需求的稅收環(huán)境？

不可回避的是，隨著跨境貿(mào)易的不斷增多，跨境稅收爭議也將隨之增加，因此需要建立行之有效的涉稅爭議解決機制。

（一）稅收水平、結(jié)構(gòu)和稅收管理方面的差異

盡管難以獲取全面的數(shù)據(jù)，但是國際貨幣基金組織（IMF）統(tǒng)計報告提供的數(shù)據(jù)①國際貨幣基金組織. 政府財政統(tǒng)計年鑒[M]. 2015.表明：中亞國家稅收收入占GDP的平均比重低于25%，一部分國家占比不到15%，另一部分國家則超過30%。中亞國家稅收的主要來源是采掘業(yè)和增值稅；不動產(chǎn)稅、社會保障稅和個人所得稅在稅收總額中占比很少。中亞國家的稅收征管能力普遍薄弱，缺乏應(yīng)用日益復(fù)雜的國際稅收規(guī)則的基本能力，同時腐敗問題也時有發(fā)生。

（二）增值稅制偏離國際標(biāo)準(zhǔn)

新絲綢之路大多數(shù)沿線國家都沒有建立真正符合國際標(biāo)準(zhǔn)的增值稅制度，當(dāng)然俄羅斯和中國例外，后者在2016年全面推開的營業(yè)稅改征增值稅改革，將形成更為科學(xué)、規(guī)范的增值稅稅制體系。在增值稅制度不健全的沿線國家，增值稅出口退稅較難獲得，或需經(jīng)歷漫長的等待才能收到退稅款；并且對大多數(shù)的服務(wù)項目免征增值稅。在很多情形下，這些國家的增值稅更像是進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅收。因此，有必要對沿線國家的增值稅制度進(jìn)行比較分析，以提出合理化建議，更好地促進(jìn)區(qū)域間經(jīng)貿(mào)往來；同時，有必要建立多邊增值稅公約，確保跨境貨物和服務(wù)貿(mào)易得到一致的稅收待遇。

（三）國內(nèi)貨物稅和關(guān)稅政策需協(xié)調(diào)

與其他新興經(jīng)濟(jì)體相比，除農(nóng)產(chǎn)品之外，這些國家的關(guān)稅和國內(nèi)貨物稅的稅率相對較低。這些國家內(nèi)部的進(jìn)出口貿(mào)易仍然有限。例外的是，該地區(qū)近年來自然資源貿(mào)易額增長較快，這也反映出過去十年間大量的區(qū)域配送網(wǎng)絡(luò)正在發(fā)揮積極作用。盡管這些國家的國內(nèi)貨物稅稅率普遍偏低，但在國內(nèi)貨物稅和關(guān)稅的稅制設(shè)計、實施等方面仍需加強協(xié)調(diào)。

（四）雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不完整

雖然中國和俄羅斯基本建立了廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，但其他大多數(shù)新絲綢之路沿線國家所建立的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)還很有限。即使簽訂過雙邊稅收協(xié)定，也并不總能反映當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易模式。我們需要對現(xiàn)有的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行分析研究，修訂相關(guān)條款，以促進(jìn)該區(qū)域貿(mào)易和投資的發(fā)展。該區(qū)域的國家可能希望開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具，從而打造更加緊密的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化格局。最值得關(guān)注的是如何建立減少和解決雙邊稅收爭議的機制，這可能促成新絲綢之路稅收仲裁委員會的建立，由該委員會全面履行稅收爭議仲裁職責(zé)，從而提高稅收協(xié)定中擬定的相互協(xié)商程序的運行效率。

（五）轉(zhuǎn)讓定價實踐還需不斷完善

除俄羅斯和中國之外，其他大多數(shù)新絲綢之路沿線國家只有初級的轉(zhuǎn)讓定價制度。通常來說，這些國家在轉(zhuǎn)讓定價方面缺乏明確的稅法依據(jù)，要求提供的轉(zhuǎn)讓定價信息不一致，轉(zhuǎn)讓定價的稅收征管經(jīng)驗尚處在早期階段。為了實現(xiàn)共建新絲綢之路的目標(biāo)，需要就集團(tuán)內(nèi)交易的估值規(guī)則展開更多合作，并使用于增值稅、關(guān)稅和轉(zhuǎn)讓定價目的的估值趨于一致。

（六）稅收優(yōu)惠政策有可能導(dǎo)致稅收競爭現(xiàn)象

新絲綢之路沿線國家政府陸續(xù)出臺稅收優(yōu)惠政策，以吸引企業(yè)在本國投資，這可能會導(dǎo)致該區(qū)域出現(xiàn)激烈的稅收競爭并侵蝕稅基。要避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，沿線國家可就稅收優(yōu)惠政策的制定、實施和監(jiān)控方面達(dá)成一致意見，形成一個“良好的行為準(zhǔn)則”，以確保稅收政策制定和實施各環(huán)節(jié)的公開透明、行之有效和值得信賴。

（七）雙邊投資協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不完整

除了中國和俄羅斯有廣泛的協(xié)定網(wǎng)絡(luò)外，中亞國家之間的雙邊投資協(xié)定網(wǎng)絡(luò)并不完整。盡管不同國家之間雙邊投資協(xié)定的文本差異很大，但是所有的雙邊投資協(xié)定中都會規(guī)定投資者與東道國的爭端解決機制，并且大多數(shù)國家沒有明確將稅收排除在雙邊投資協(xié)定之外。新絲綢之路沿線國家可探索創(chuàng)建雙邊投資協(xié)定范本，或可參考聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議（UNCTAD）近期發(fā)布的相關(guān)提議①聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議. 世界投資報告[R]. 2015.。還可以審視雙邊投資協(xié)定和稅收協(xié)定間的相互作用。

三、如何完善國內(nèi)和國際稅收安排以吸引基礎(chǔ)設(shè)施投資

共建新絲綢之路所需的基礎(chǔ)設(shè)施投資將達(dá)到數(shù)十億美元。如此巨額投資，需要各類投資主體共同參與，包括公共部門、國有企業(yè)、私人/公共的合作伙伴關(guān)系和私人部門的共同作用。這一投資的突出特點是投資周期長且工程項目往往需要跨越國境。

如果我們要避免稅收問題成為阻力，沿線國家需要共同思考以下問題：

——當(dāng)前的稅收政策是否便利于金融中介機構(gòu)為這些項目提供資金？

——為了在增值稅、關(guān)稅以及國內(nèi)貨物稅的稅制設(shè)計和征收管理方面協(xié)調(diào)一致，需要做哪些事情？

——在稅收優(yōu)惠政策的使用上能否達(dá)成“良好的行為準(zhǔn)則”？

——雙邊投資協(xié)定或稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定對基礎(chǔ)設(shè)施投資起到了促進(jìn)還是阻礙作用，能否滿足投資方對投資項目確定性的需求？

——爭端解決機制是否行之有效？

——盡管各國對待納稅人的方式非常不同，一般而言，在這些國家納稅人的權(quán)益將會被普遍尊重嗎？

這是一個非常雄心勃勃的稅收議程，除非上述問題迅速得到解決，否則，稅收問題將更多成為新絲綢之路發(fā)展的阻力，而非助力②維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)與一些中國大學(xué)合作，啟動了一個重大課題以研究這些問題，目的是為了在2017年年初與世界銀行聯(lián)合舉辦一次研討會。。

*本文為作者專門為本刊撰寫。

＊ 何振華，現(xiàn)供職于湖南省國家稅務(wù)局所得稅處，注冊稅務(wù)師、注冊會計師、律師，首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才（稅務(wù)風(fēng)險評估方向）培養(yǎng)對象，國家稅務(wù)總局所得稅人才庫人才。易明翔，現(xiàn)供職于湖南省桂陽縣國家稅務(wù)局，注冊國際投資分析師，華東交通大學(xué)碩士研究生。

責(zé)任編輯：趙薇薇