基于金融危機背景的公允價值會計問題研討

李志英

基于金融危機背景的公允價值會計問題研討

李志英

當前會計理論體系的關注焦點是公允價值，但是當歷史成本計算和公允價值形成比較時，公允價值的認可度便受到了質疑，在公允價值的考量標準和具體操作方面也沒有統一的范例。公允價值在金融危機的情況下為會計理論帶來了更多的反思，并且形成了一套全新的公允價值理論體系，對會計準則的實踐影響同樣十分巨大。本文將立足金融危機背景分析公允價值會計問題的理論面向，力求對公允價值的實踐提供有益的指導借鑒。

金融危機 公允價值 會計

一、公允價值與公允價值會計的概念

公允價值與公允價格或者公允市價的概念等同。在市場交易的過程中，買家與賣家在公平交易原則和資源交易原則的前提下對貨物價格達成的共識即為公允價值。公允價值不僅僅指交易價格，它還可以代表兩方沒有形成關聯性交易關系，但是在公平自愿的前提下將一項資產賣出買進或者一項負債被清算償還的計量價格也是公允價值的表現形式[2]。企業對一項合并業務的記錄也涉及到公允價值的計量方法。在實際操作的過程中，企業必須首先通過資產評估機構在對被合并企業進行凈資產評估計量后才能進行下一步操作。公允價值的計量方法擁有三十多年的歷史，之前的美國財經界發現公允價值的計量方法可以提高會計信息的關聯性，在新時代財務會計和決策會計的會計職能轉型背景下體現出了明顯的優勢，從此公允價值的理論依據就圍繞著能夠為企業決策提供有益參考確立，稱之為決策有用觀。

公允價值會計在公允價值計量得到廣泛認可后應運而生。世界各國達成共識，對公允價值會計做出了明確定義。在公允價值會計的定義中，將市場價值或者未來現金的流量價值作為對企業資產和負債的主要計量標準，這是公允價值會計的特殊屬性。隨著科技的不斷進步，信息化和交通工具的沿革使得世界經濟由分散向著集群聚攏，工業的全球化更是未來世界的必然趨勢。公允價值會計在信息的動態關聯性方面體現出了比傳統會計更多的優勢，必然成為今后會計信息計量中的主要方法。

二、金融危機背景下的公允價值會計問題

美國金融危機對全球的金融市場和實體市場造成了嚴重的影響，各國國民經濟在遭到金融危機的打擊下對公允價值會計方法產生了廣泛的質疑，公允價值會計計量方法在多方面冷卻并得到全球專家機構的重新考量。各國漸漸意識到，公允價值獨特的計量方法在常規下的優勢在金融危機中難免對正確評估會計信息造成負面的阻礙，因為公允價值會計以市場價格作為評估會計信息的前提，來確定企業的投資決策，這樣就會使得資產價格的漲落因市場的變幻莫測而體現在企業的財務報表中，增強決策的全面性和科學性。但是一旦遭遇金融危機，財務報表所反映出的信息將會放大金融機構的損失，造成虛假預測，對金融機構做出正確決策無益同時還會造成金融機構的良性機制失控。

美國金融危機的主要領域在房地產行業，房地產市場的危機造成了全球金融危機，影響廣泛。房地產業金融危機在公允價值會計計量方面出現了一系列問題。首先，房地產業危機來源于由利率上調和房價下滑引起的大范圍的房地產違約情況，同時也對房地產業周邊的金融衍生行業造成了不小的負面影響，房地產相關的金融產品受到很大程度的貶值，在多米諾骨牌效應作用下，不斷擴散不良影響的范圍。繼而出現了保險公司和信托公司在此次金融危機的波及下一蹶不振的局面，最后導致了再一次的價格跌破和計提減值的惡性循環[1]。公允價值計量在此次金融危機中沒有給金融機構的正確決策提供幫助，并且一定程度上成為循環式失控的幫兇，金融危機進一步升級，反復加固。

三、金融危機給公允價值會計的發展的啟示

（一）通過市場環境約束改進公允價值的標準

公允價值會計是建立在市場價格變動計量之上的會計模式，因此市場環境對于公允價值會計的影響是巨大的，同時也是在金融危機的背景下公允價值受到市場滯后信號造成弊端的根源。因此公允價值會計的發展應該不斷改進市場環境的約束條件，公允價值的形成標準應該充分考慮到公允價值會計在面臨特殊市場環境時的各種困境，并針對此確立應對條例，比如通過協定及時停止公允價值計量或采取輔助處理的措施，通過理性干預彌補市場的非理性因素，將金融危機的影響控制到最低程度。

（二）通過計量方法優化增強公允價值的規范

公允價值的計量方法在面臨金融危機的情況時顯示出一定的不完善性，必須不斷對公允價值會計計量方法進行規范性改進才能使其得到長足發展。這就需要專家機構在多種市場狀況的分析研究之后，于可操作性、具體性、精確性等多方面對現有公允價值會計計量方法進行合理有效改進，使其日臻完善，能夠面臨各種市場環境的考驗。在此基礎上，公允價值會計系統還需建立相應的監管規范體制，保證公允價值會計準則得以有效落實，對金融市場的公允價值會計系統構成有力約束。

四、結語

金融危機的雙刃劍勢必會為公允價值會計發展造成影響的同時也帶來發展壯大的機遇，我們應該加強研究，不斷實踐，使公允價值會計體系不斷完善。

[1]朱炳婷．試論金融危機背景下的公允價值會計計量問題[J]．中國總會計師,2012(4):52～53．

[2]鐘揚廉．開辟公允價值論戰的第二戰場——基于金融危機背景下對公允價值的辯證思考[J]．西南金融,2012(2):73～76．

（作者單位：威海市招生考試辦公室）

李志英（1974-），女，漢族，山東威海人，會計師，本科，研究方向：財務。