中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計與完善

廖曉靜

摘 要：中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到了相當重要的作用，它們支撐我國GDP增長、吸納勞動力就業(yè)、維系社會穩(wěn)定，是經(jīng)濟社會中不可替代的重要力量。然而在實際經(jīng)濟運行過程中，中小企業(yè)的內(nèi)部控制暴露出了越來越多的問題。文章以對中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析為基礎，對內(nèi)部控制的特點進行詳盡分析，并分析問題存在的原因，針對問題提出改進完善的建議，并以浙江潔麗雅集團為例，以期為中小企業(yè)加強內(nèi)部控制提供有益參考，提高我國中小企業(yè)的競爭實力和盈利能力。

關鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 競爭實力

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-276-02

內(nèi)部控制常用來使企業(yè)實現(xiàn)盈利目標、達成自身使命并減小這一過程中的風險，它得以使管理層迅速應對不斷變化的市場經(jīng)濟環(huán)境和外部競爭環(huán)境、客戶多樣化的需求與偏好。

廣義上，內(nèi)部控制被定義為一個過程，這個過程受實體的領導者、管理者及其他人員影響。2002年，美國頒布了《薩班斯法案》，由此掀起了國外企業(yè)尤其是上市公司進行內(nèi)部控制制度假設的浪潮。自改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展的推進，越來越多的企業(yè)也在努力構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并在實踐中加以完善。

就國外而言，對內(nèi)部控制的研究始于20世紀，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)運營過程中出現(xiàn)了越來越對與內(nèi)部控制有關的問題，與內(nèi)部控制相關的研究逐漸深入發(fā)展并逐步推廣。通過整理國內(nèi)外文獻，發(fā)現(xiàn)國外主要對內(nèi)部控制的含義、范圍的相關方面及組成部分進行了研究，并取得了相應的研究成果。

一、研究理論基礎

對于內(nèi)部控制的概念，不同的學者、學術(shù)機構(gòu)各有不同的觀點。其中，美國、加拿大和英國當局提出了一個概念框架，這一框架被認為是最有影響力的觀點。美國的COSO內(nèi)部控制委員會關于內(nèi)部控制的的說明使用最廣泛，COSO認為相較于結(jié)果而言，內(nèi)部控制更是一個過程，這一過程不僅受到公司內(nèi)部董事長、總經(jīng)理等管理中上層的影響，也受到其他各層級員工的影響，財務報告的準確性和可靠性需要靠內(nèi)部控制來保證，同時內(nèi)部控制也確保企業(yè)遵循現(xiàn)行法律法規(guī)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不逾矩。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理問題日益增多，內(nèi)部控制范圍因此不斷擴展。首先，公司所有者與經(jīng)營者分離，企業(yè)組織形式由業(yè)主所有制向股份制轉(zhuǎn)變，為了監(jiān)督經(jīng)營者，防止出現(xiàn)防弊差錯現(xiàn)象和受托責任履行不到位情況，內(nèi)部牽制應運而生，這種內(nèi)控方式表現(xiàn)為會計人員相互制約，僅限于財務方面。1929年世界經(jīng)濟大危機之后，大多數(shù)企業(yè)開始加強監(jiān)測工作并控制生產(chǎn)經(jīng)營過程，因此，內(nèi)部控制的范圍延伸到企業(yè)其他部門，之后隨著業(yè)務擴大發(fā)展，管理控制與會計控制漸漸被歸入內(nèi)部控制范疇。

相較于國外而言，我國關于內(nèi)部控制的研究起步較晚，但由于吸收了國外優(yōu)秀的研究成果，國內(nèi)的研究得到了實務界、理論界的極大關注，在各界的努力下出版了大量的研究文獻和法律資料。

在關于內(nèi)部控制模式建立方面，吳水澎（2000）認為對我國中小企業(yè)來說，COSO的報告的作用主要體現(xiàn)在如下五個層面：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、改善風險評估活動、加強控制活動、加快信息流動與溝通、加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督等。方紅星（2002）從內(nèi)部控制的產(chǎn)生發(fā)展入手，探尋內(nèi)部控制和審計兩者間的性質(zhì)和功能。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）控制環(huán)境基礎薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制不被重視，管理層內(nèi)控意識薄弱。受文化教育程度、個人眼界及工作經(jīng)歷所限，中小企業(yè)管理者認為只需憑個人控制和直接觀察就足以評價企業(yè)經(jīng)營成果，并不需要通過復雜的管理技術(shù)來監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營的全過程。即使企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)制定出內(nèi)控制度，它們也只停留在表面文章上，并沒有在實踐中得到落實。例如部分中小企業(yè)只設一人保管銀行印鑒和支票，認為這是提高辦事效率、信任員工的表現(xiàn)；庫存材料的拿取不走相應的程序，甚至事后再補。企業(yè)管理長期處于一言堂之下，事關企業(yè)的大小事務由管理者做主，不存在外部對管理權(quán)的競爭現(xiàn)象，管理者缺乏學習現(xiàn)代管理知識的動力。

此外，中小企業(yè)的組織架構(gòu)設置不規(guī)范。在我國中小企業(yè)的組織架構(gòu)設置中，相對于橫向間關系的協(xié)調(diào)、監(jiān)督，企業(yè)重視上下級間的管理控制，即縱向的權(quán)力義務關系，這使各部門間監(jiān)督能力弱，信息溝通差。組織架構(gòu)是企業(yè)的運營基礎，若企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中缺乏規(guī)劃，盲目依據(jù)個人經(jīng)驗對組織架構(gòu)進行變更和重組，就會導致資源的浪費、資產(chǎn)的損失。

（二）內(nèi)控的執(zhí)行及監(jiān)督不力

內(nèi)控包括內(nèi)部管理控制及會計控制，對我國的中小企業(yè)來說，主要是指會計控制。財務、審計部門承擔內(nèi)部會計控制的職責，然而在實際執(zhí)行過程在存在很多不規(guī)范現(xiàn)象。

第一，財會人員處理業(yè)務的專業(yè)水平不夠，內(nèi)控意識薄弱。財會人員忽視對新頒布法規(guī)及新業(yè)務知識的學習，有些賬務處理違反新法規(guī)要求。例如在很多中小企業(yè)內(nèi)，并沒有專人保管會計檔案，出納可以隨意取得以前年度會計資料，會計工作的可靠性受到了威脅。所有者的意愿決定了企業(yè)各項事務的賬務處理，以所有者意志為準。因此會計基礎工作不嚴謹，會計報表的真實性可靠性受懷疑。

第二，關注審計監(jiān)督，輕視審計預防。內(nèi)部審計設立的目的是適應企業(yè)的內(nèi)在需要，重點是加強企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在實際工作中，內(nèi)部審計放錯防弊的職能沒有得到重視，導致事后監(jiān)督的多，事前、事中監(jiān)督少。

（三）內(nèi)部控制與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)

經(jīng)營戰(zhàn)略影響企業(yè)能否實現(xiàn)高效經(jīng)營目標，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)要依靠內(nèi)部控制在制度和組織層面提供保障。在具體的戰(zhàn)略實施過程中，內(nèi)部控制落后于企業(yè)發(fā)展水平，內(nèi)部控制制度的各種規(guī)章流程并沒有深入落實。

戰(zhàn)略沒有細化到對所有員工的具體要求，僅憑戰(zhàn)略一味地擴大組織架構(gòu)會產(chǎn)生架構(gòu)的重疊、崗位設置的重復。企業(yè)沒有對員工的在崗培訓投以足夠的重視，沒有把經(jīng)營戰(zhàn)略計劃落實到每個員工，由此會出現(xiàn)員工的思維及工作程序仍按舊模式，跟不上新的經(jīng)營戰(zhàn)略，人與制度不相協(xié)調(diào)現(xiàn)象。

三、案例分析

本部分，筆者將以浙江潔麗雅有限公司為例，借鑒實例來具體分析中小企業(yè)如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，以期能從具體的案例中得到啟發(fā)。

（一）潔麗雅公司簡介

浙江潔麗雅集團創(chuàng)始于1986年，是一家集研發(fā)、設計、物流、生產(chǎn)、營銷、信息化于一體的集團。集團下轄9大職能中心，5大事業(yè)部，下屬16家獨立法人企業(yè)，擁有浙江、湖北、新疆3大生產(chǎn)研發(fā)基地，員工6500多名。經(jīng)過20多年的艱苦創(chuàng)業(yè)，潔麗雅集團現(xiàn)已發(fā)展成為一家集紡紗、染整、紡織、營銷、物流于一體，以毛巾等家紡產(chǎn)品為核心，襪子、家居用品等眾多產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展的大型綜合性集團公司。

（二）潔麗雅內(nèi)部控制制度分析

1.企業(yè)層面內(nèi)部控制的問題。（1）內(nèi)部機構(gòu)缺位。企業(yè)內(nèi)部要確保內(nèi)部控制夠被切實執(zhí)行以及內(nèi)部控制能夠及時適應環(huán)境的變化，必須要有一個統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的機構(gòu)，如內(nèi)部審計部門，監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制的運行，搜集各個部門各個員工反饋的內(nèi)控存在的缺陷信息，協(xié)調(diào)各部門出于部門利益出發(fā)作出的不利于企業(yè)整體效率提高的行為。（2）預算管理不到位。公司的生產(chǎn)預算、財務預算等預算目標、預算執(zhí)行和預算調(diào)整做得相對較好，但從整體看，預算分析和考評制度仍需加強，這兩方面的弱勢不利于公司管理方式的完善以及績效水平的提高。（3）業(yè)績考核有待改進。對分公司業(yè)績的考核主要側(cè)重于銷售指標，沒有總公司綜合考慮成本費用的指標以及利潤指標。

2.業(yè)務層面內(nèi)部控制的問題。（1）費用審核和控制方面。 公司內(nèi)業(yè)務部門眾多，個業(yè)務部門的審批權(quán)的界定含糊，沒有明確審批標準，繁瑣且缺乏靈活性的審批流程降低了預算執(zhí)行力度和業(yè)績考核工作的有效實施。（2）應收賬款管理環(huán)節(jié)。銷售人員缺乏客戶信用分析，及銷售折扣和折讓效果考評力度不夠，主要問題為營銷渠道上缺乏財務的可行性分析，沒有建立完善的事前分析、事中監(jiān)控和事后考評制度。（3）采購和應付賬款管理環(huán)節(jié)。主要問題是由于特殊面料來源的單一性，部分情況下沒有比價、選擇供應商的環(huán)節(jié)。（4）存貨與應付賬款環(huán)節(jié)。企業(yè)沒有規(guī)范原材料的領用、退回工作，工作人員草草盤點存貨，且對差異的原因沒有進行分析，存貨的毀損、報廢、短缺、積壓等未作適當及時處理。

3.潔麗雅改進內(nèi)部控制的經(jīng)驗。第一，采購業(yè)務管理上，潔麗雅已定期對生產(chǎn)經(jīng)營過程及合同履行情況派專人進行評估和系統(tǒng)分析，在評估監(jiān)管過程中按照內(nèi)控流程圖和關鍵點分析采購過程，及時發(fā)現(xiàn)薄弱點，根據(jù)具體出現(xiàn)的情況不斷優(yōu)化采購流程。同時，將業(yè)績考核體系擴大化，使其具體包括原料需求計劃管理、供應商管理、儲備管理，不斷防范采購風險，保證原料采購、生產(chǎn)、銷售的有效銜接，全面提升采購效能。第二，銷售業(yè)務管理上，潔麗雅系統(tǒng)分析現(xiàn)行業(yè)務流程，以關鍵點控制為評判準則，尋找管理過程中存在的不足之處，及時采取措施加以修改；同時，健全相關管理制度，實現(xiàn)生產(chǎn)、資產(chǎn)、資金等方面管理的銜接，建立風險最小化原則、成本效益最優(yōu)化原則，落實銷售管理控制措施，有效防范和化解經(jīng)營風險。第三，存貨管理上，公司按照資產(chǎn)管理制度嚴管各項資產(chǎn)。對存貨的分類和堆放進行進一步的細分：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料；對存貨流程的管理貫穿從進到出各個環(huán)節(jié)。第四，費用業(yè)務管理上，建立健全相應的內(nèi)部控制制度。資金的授權(quán)與批準事關企業(yè)資金活動的內(nèi)部控制，將資金適時監(jiān)控與資金預算管理相結(jié)合，及時準確反映資金運行狀況和風險，提高決策的科學性，提高資金管理的及時性。根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善資金管理制度，強化資金內(nèi)控管理。

四、我國中小企業(yè)改進內(nèi)部控制的方法途徑

（一）加強引導和支持

從國內(nèi)外的經(jīng)驗看，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制既需要花費大量的財力、物力和人力，又需要比較專業(yè)的人才，這恰恰是中小企業(yè)欠缺的。由于對內(nèi)部控制了解不夠又無法看到直接的利益，它們不愿意花太多的財力和物力來建立健全內(nèi)部控制體系，同時又缺乏比較專業(yè)的內(nèi)部控制人才，很多企業(yè)為了應付外部監(jiān)管要求，花很少一點錢聘請一些咨詢公司草擬一些制度便草草了事，導致內(nèi)部控制流于形式，而企業(yè)又得不到任何益處，進一步導致企業(yè)不重視內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制的誤解。因此，相對于大型的企業(yè)來說，我國的中小型企業(yè)由于規(guī)模較小，需要在資金和技術(shù)上進行更多的引導和支持，可以考慮采用管理技術(shù)改造補助的形式進行一定的資金支持，以推動我國民營企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

（二）提高綜合素質(zhì)，增強風險意識

我國中小企業(yè)主要經(jīng)營模式為家族經(jīng)營，企業(yè)的經(jīng)營者經(jīng)過多年商場上的錘煉，具有個人對營銷戰(zhàn)略獨到的眼光和敏銳的市場直覺，但從總體上來說他們的專業(yè)素質(zhì)不高，經(jīng)營者過分信賴市場經(jīng)驗，不熟悉現(xiàn)代科學管理和制度管理，固步自封。由于缺乏上層管理者有效的推動力量，企業(yè)一方面沒有內(nèi)在的動力來建立健全內(nèi)部控制體系，從另一方面講，企業(yè)也為此承受著巨大的市場風險。因此，對中小企業(yè)經(jīng)營者來說，應當積極自主參加培訓，提高個人素質(zhì)與專業(yè)修養(yǎng)，增強市場風險意識，這些行為有利于內(nèi)化為企業(yè)內(nèi)控建設的需求并推動內(nèi)控制度的發(fā)展。

（三）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實施科學管理

中小企業(yè)要由目前的家長式管理、人治式管理逐步轉(zhuǎn)向科學管理，尤其要加強對人力資源的管理、財務管理、質(zhì)量管理和市場管理，建立一整套系統(tǒng)的企業(yè)管理體制，使中小企業(yè)真正走出家族式的路徑依賴，實現(xiàn)科學管理。

（四）采用正確的方法和程序

企業(yè)要建立清楚整體化的目標體系，這個目標體系事關企業(yè)未來發(fā)展趨勢，不僅包括企業(yè)使命、愿景等總體上的大框架，還包括細化的企業(yè)目標，如：企業(yè)經(jīng)營目標、經(jīng)營的合規(guī)性，在這兩大部分中，戰(zhàn)略目標要與企業(yè)經(jīng)營及合規(guī)相協(xié)調(diào)。在協(xié)調(diào)的基礎上，企業(yè)經(jīng)營者要對它們進行進一步的劃分，對企業(yè)長遠發(fā)展目標要保持清楚的認識，懂得識別并評估經(jīng)營過程中會產(chǎn)生的風險。從內(nèi)部控制的意義上來說，對企業(yè)的要求便是建立有效的目標機制，確保戰(zhàn)略、經(jīng)營、合規(guī)等眾多目標體系的合理性。

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（作者單位：浙江發(fā)展實業(yè)有限公司 浙江杭州 310000）

（責編：賈偉）