淺議行政單位會計“雙分錄”問題及對策

周延

【摘 要】為滿足公共財政改革的需要，進一步規范會計核算，財政部重新修訂了行政單位會計制度，擴大了“雙分錄”的應用范圍。本文分析了“雙分錄”會計核算范圍及其積極意義，并在此基礎上提出相關的問題及改進建議。

【關鍵詞】行政單位會計制度;雙分錄;問題;對策

一、“雙分錄”的應用范圍

擴大“雙分錄”核算的范圍是新修訂的會計制度的一大亮點。大致可分為以下四種類型：

一是在“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等非流動資產科目中。比如，購入無形資產時，會計處理為：借記“無形資產”，貸記“資產基金——無形資產”;同時，借記“經費支出”，貸記“財政撥款收入”（財政直接支付）、“零余額賬戶用款額度”（財政授權支付）等。

二是在“預付賬款”、“存貨”等流動資產中。例如，發生預付賬款時，會計處理為：借記“預付賬款”，貸記“資產基金——預付賬款”;同時，借記“經費支出”，貸記“財政撥款收入”（財政直接支付）、“零余額賬戶用款額度”（財政授權支付）等。會計處理參照“無形資產”的會計處理。

三是在“應付賬款”中。在購入存貨尚未付款時，借記“待償債凈資產”，貸記“應付賬款”;同時，借記“存貨”，貸記“資產基金——存貨”。償付應付賬款時，借記“應付賬款”，貸記“待償債凈資產”;同時，借記“經費支出”，貸記“財政撥款收入”（財政直接支付）等。

四是在“長期應付款”中。會計處理參照“應付賬款”的會計處理。

二、“雙分錄”核算的積極意義

（一）滿足了預算管理和財務管理的雙重需求

新會計制度明確了行政單位會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況?！半p分錄”核算方法做到了既反映行政單位預算執行情況，也反映行政單位財務狀況，彌補了原會計制度的不足。

（二）符合會計信息質量要求，將收付實現制和權責發生制巧妙結合

新會計制度對會計信息提出了六個質量要求，即：可靠性、相關性、全面性、及時性、可比性、可理解性。收付實現制具有可靠性，與此相對的權責發生制具有可理解性。我國行政單位會計核算以收付實現制為基礎，以權責發生制為輔。

（三）統一了決算口徑，給會計信息使用者提供了準確的信息

在新會計制度“雙分錄”核算方法下，發生預付款業務時，無論發票是否取得，一定要在凈資產的“資產基金——預付賬款”中反映，并采用雙分錄核算，這樣就不會虛增結余。因此，采用“雙分錄”核算方法進行會計處理，統一了部門決算和財政決算口徑，能為會計信息使用者提供更為準確的信息。

（四）體現了負債相應需在凈資產中沖減的金額，便于管理者決策

負債發生時，不僅要確認當期的費用，還要確認負債，在“應付賬款”（或者“長期應付款”）增加的同時，需在凈資產的“待償債凈資產——應付賬款”中確認發生應付賬款而相應需在凈資產中沖減的金額，真實反映了單位凈資產實有資金。

三、“雙分錄”在會計核算中的問題

（一）增加了財務人員的工作量

新會計制度下“雙分錄”核算方法大大增加了財務人員的工作量。原會計制度要求的“雙分錄”核算僅僅是針對固定資產，記賬方法相對比較簡單，而新會計制度將“雙分錄”核算范圍擴展到所有非貨幣性資產和部分負債，核算范圍的擴大無疑使行政單位財務人員的工作量增大了不少。

（二）對會計人員業務水平提出了更高的要求

鑒于制度的因素，行政單位財務人員的學習積極性普遍不夠高。這主要是由于工資和職位晉升與專業技術職稱不掛鉤所造成的。此外，行政單位負責人對本單位財務人員的專業素養不夠重視，甚至出現部分財務人員是臨時指派的情況，這樣的財務人員對財務專業知識知之甚少，因而導致日常的財務管理工作無法正常開展。

做好財務管理工作的關鍵在于財務人員的知識構成和個人素質。當前形勢下，新行政單位會計制度的頒布和實施無疑是擺在財務人員面前的一個巨大考驗，“雙分錄”核算方法對財務人員的業務水平提出了更高的要求。對于財務專業基礎薄弱的財務人員來說，很難領會其中精髓。

（三）單靠“雙分錄”核算不能確保單位負債信息的準確性

單靠“雙分錄”會計核算方法不能確保單位負債信息的準確性，比如行政單位工作人員可能發生對外簽單欠賬，若是因為主客觀原因沒有做到及時回單位做掛賬處理，則財務人員就難以及時準確地反映本單位負債，那么準確反映單位的財務狀況更是無從談起。

四、“雙分錄”在會計核算中的對策

（一）采用會計電算化記賬方法

在會計信息化水平迅速發展的今天，可以通過會計電算化記賬方法的運用減輕財務人員的工作量。目前，部分行政單位已經采用會計電算化方法記賬，這在很大程度上緩解了“雙分錄”核算方法帶來的記賬繁瑣的困難，但實務中采用手工記賬的行政單位不在少數，這可能跟經濟困難，抑或是領導重視程度不夠有關。

（二）分層次培養會計人員

加強基礎知識和法律規范的學習是提高會計人員的業務水平和整體素質的基礎手段。各主要行政單位尤其是財政部門要積極為高層次財務人員的研究性培養提供多元平臺。同時要進一步調動高層次財務人員的積極性，將以點帶面的方式納入考慮范圍之內，引導高層次財務人員去劃片或分類培訓層次偏低的財務人員，最終達到順利完成工作和提高整體素質的目的。

（三）結合內部控制制度

僅僅依靠“雙分錄”核算并不能高枕無憂，要結合內部控制制度，雙管齊下，才是有效途徑。換言之，再好的如“雙分錄”一般的會計核算方法也不能對信息的準確性打包票，唯有結合運行有效的內部控制制度加強對單位的管理，才有可能保證信息的準確性。

內部控制制度必定是行政單位結合本單位實際，制定出的一套適合本單位內部激勵約束的財務管理制度。比如說，內部控制要求行政單位切實履行職責，仔細做好各類支出的審核把關工作，監督本單位員工及時報賬。特別重要的是要創新財務管理方法，一套科學的財務工作計劃和控制方案是亟待被建立和完善的?？偠灾?，“雙分錄”核算方法結合嚴明的內部控制制度體系是確保財務信息準確及時的有效途徑。

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