淺析全面預算管理在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

陳琰

【摘 要】全面預算管理，是指企業(yè)對一定時期內的經營、投資、財務等與企業(yè)價值相關的各項經濟活動所做的總體安排，是對企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。企業(yè)運用全面預算管理的理論，憑借其職能，進行管理控制，提高企業(yè)的資源利用效率，提升了企業(yè)的經營成果，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。

【關鍵詞】全面預算管理;現(xiàn)代企業(yè)

20世紀20年代，西方的一些企業(yè)由于盲目生產，導致了大批商品貨物的擠壓，致使企業(yè)迫切的需要有計劃的按照市場需求進行生產，于是，企業(yè)開始運用預算管理的部分職能進行企業(yè)管理。由此，“預算”便應運而生。隨后在20世紀80年代，科學技術的發(fā)展，社會生產力大幅提高，為了進一步降低成本，提高企業(yè)的競爭力，出現(xiàn)了更多關于預算管理的理論，而歐美國家則開始廣泛推行實行。尤其是在通用，西門子等一些老牌企業(yè)的成功運用后，全面預算管理開始在各國的企業(yè)和公司間建立起來。至此，預算管理從理論發(fā)展成一個綜合管理體系。

全面預算管理，是指企業(yè)對一定時期內的經營、投資、財務等與企業(yè)價值相關的各項經濟活動所做的總體安排，是對企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。企業(yè)運用全面預算管理的理論，憑借其職能，進行管理控制，提高企業(yè)的資源利用效率，提升了企業(yè)的經營成果，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。其中，全面預算管理的“全面”不僅僅是涉及企業(yè)的業(yè)務預算、投資預算、籌資預算以及財務預算等企業(yè)活動，還強調在企業(yè)運營中所開展的事前、事中和事后的“全過程”管理，除此之外，還要求“全員”參與全面預算管理。

我國財政部于2010年出臺《企業(yè)內部控制應用指引第15號全面預算》，而后又頒布了《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范（試行）》、《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》。隨著全面預算制度的不斷健全完善，全面預算為企業(yè)帶來的經濟效益和社會效益也日益顯著。

一、全面預算管理的作用

第一，有利于企業(yè)提高資源利用效率，實現(xiàn)長期規(guī)劃。全面預算是對企業(yè)各種經營活動的量化，是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體規(guī)劃。通過一系列的預測和評估，全面預算對企業(yè)的各個部門，各種資產設置科學合理的數據，從而整合優(yōu)化企業(yè)的資源，使企業(yè)的資源得到更加合理的配置，使企業(yè)能夠實現(xiàn)年度安排，從而使得企業(yè)能夠完成其長期規(guī)劃。

第二，有利于部門間協(xié)調合作，提高運營效率。全面預算管理要求全員參與，要求企業(yè)內的各部門，各單位以及各個工作人員都要積極參與到全面預算的制定和實施過程中，這不僅有利于加強企業(yè)各個部門的溝通協(xié)調能力，還將有利于調動所有人員的工作積極性，同時也有利于提升管理水平。

第三，有利于提高企業(yè)的經營業(yè)績和管理水平。由于企業(yè)在年初已經制定了具體的預算目標，并將具體責任落實到各個單位和個人，這將有利于分清責任，大大減少了“搭順風車”的現(xiàn)象，也就使得各個預算單位都朝著既定的目標來完成自己的業(yè)績。尤其在預算執(zhí)行過程中，通過把預算的執(zhí)行情況與預算目標相對比，分析其中的差距，則將會大大提高各個職能部門的工作效率以及工作能力，相應地，企業(yè)的運行效率也會大大提高，這將使得年末企業(yè)的經營業(yè)績大幅上漲。

第四，有利于規(guī)避經營風險。通過實行全面預算管理，企業(yè)在從事各項經營活動時，由于已經有了具體的預算目標，故而在具體開展業(yè)務活動時，會更加具有計劃性和目的性，這樣就會可以大大減少由于盲目進行投資決策而帶來的風險。而通過對財務預算指標利用，可以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，從而合理的安排資金周轉，避免出現(xiàn)資金流斷鏈的情況。

二、全面預算管理的問題

第一，對全面預算管理缺乏系統(tǒng)性理解。由于上市公司的資產負債表日需要出具年報，而且需要經過注冊會計師的審計，而且關注企業(yè)的人士也大多重視企業(yè)的財務報表，這就導致了在管理層的概念中財務數據更為重要，從而忽視了非財務數據;而在企業(yè)的各個職能部門如生產部門，則會關注產品的生產數量，質量等，忽視企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標并無了解。

第二，預算編制環(huán)節(jié)存在問題。在編制全面預算時，由于所提供的數據是對未來的預測，具有一定的不真實性，且可能存在脫離實際的風險，而且全面預算的編制，主要由財務部門或者計劃部門完成，可能會由于企業(yè)的特殊性，對企業(yè)的業(yè)務認識不全面等，出現(xiàn)編制效率低，編制難度大的現(xiàn)象。由于缺乏法律方面的制約，企業(yè)在編制全面預算時采用的編制方法往往單一，如企業(yè)常采用的采用固定預算編制方法，這種方法會使得企業(yè)的預算指標不準確，未能考慮市場波動。企業(yè)在編制預算時，通常會采用自上而下的編制程序，由于管理層主要考慮的是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，可能會導致目標脫離近期規(guī)劃。

第三，預算的執(zhí)行監(jiān)督力度薄弱。預算的執(zhí)行通常層層落實到各個預算單位，各個職能部門，各個工作人員在完成自己工作的時候往往缺乏長期規(guī)劃，忽視企業(yè)的戰(zhàn)略目標，而且各個執(zhí)行部門往往會忽視對預算的事中控制，往往會過度關注財務預算和財務指標，而會忽視非財務指標。

第四，預算考評尚需完善。由于不同的企業(yè)在運營方面存在差距，因而實行的激勵制度也不盡相同，但是大多數企業(yè)都是沿襲別的企業(yè)的獎懲制度，缺乏創(chuàng)新，這就會在一定程度上降低員工工作的積極性。而且企業(yè)在實施激勵政策的時候，往往會看重各個部門完成的財務指標的狀況，并不會關注在一定期間內，該職能部門在非財務方面取得的成就，這就會給企業(yè)未來的發(fā)展帶來很大的局限性。

三、企業(yè)如何應對全面預算的弱勢

第一，加強企業(yè)對全面預算管理的理解認識，推動全面預算的執(zhí)行。理解全面預算管理“全額，全員，全過程”的特性，分析全面預算如何在企業(yè)中進行運用，并進行相關知識的培訓，使工作人員對預算管理的認可度增加，促進管理習慣的養(yǎng)成。

第二，制定合適的全面預算管理的目標。由于大部分企業(yè)采取自上而下式的編制程序，這就導致了預算的編制結果與實際數據的差距較大，而且可行性較低。因此，企業(yè)可以實施自上而下與自下而上相結合的方式進行編制，這在一定程度上兼顧了企業(yè)的總體規(guī)劃和具體目標的相結合，也考慮了預算指標的科學性和可行性。此外，企業(yè)也可以結合根據歷年的數據進行分析預測，在考慮市場環(huán)境的情況下，確定合適的預算目標。

第三，提高全面預算的編制能力。由于企業(yè)缺乏專業(yè)的人員進行預算的編制，因此企業(yè)在編制全面預算時，大多采用簡便單一的方法，這就會導致預算數據不準確。因此，不同的企業(yè)面對不同的經營活動，可以采取不同的編制方法，也可以結合企業(yè)的實際需要，綜合各種方法，如固定預算與零基預算相結合等。

第四，嚴格執(zhí)行全面預算。建立健全全面預算制度，對企業(yè)的預算管理形成一種法律制約，提高全面預算的編制效率以及執(zhí)行能力，同時在預算執(zhí)行過程中，對能夠在預算過程進行實時跟蹤分析的部門進行激勵。此外，由于市場環(huán)境瞬息萬變，要對預算進行及時的更正調整，完善企業(yè)的資源配置。

第五，建立完善的預算考評體系。不同的企業(yè)由于所經營業(yè)務的不同，應該擁有不同的預算考評體系。因此，建立健全預算考評體系，對預算的考評結果進行獎懲，從而激發(fā)員工的工作熱情和積極性。企業(yè)可以把預算目標的完成與否作為預算考評的結果，也可以將預算的執(zhí)行過程納入考評范圍。除此之外，企業(yè)還可以實行期權鼓勵，這將有利于改善企業(yè)經營者與股東之間的關系，即緩和企業(yè)委托人與受托人之間的矛盾，也使得企業(yè)的最終目標是股東財富最大化而非利潤最大化，這將有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

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