對上海自貿(mào)區(qū)稅收法律制度的分析

許佳佳

【摘 要】稅收是財政的源泉，稅收連接著市場和政府，可以說對經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定至關(guān)重要。隨著上海自貿(mào)區(qū)的發(fā)展，有必要對稅收征管法律制度進行分析，從而方便我國自貿(mào)區(qū)的稅收管理，加強與各國的經(jīng)貿(mào)合作，促進自貿(mào)區(qū)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】稅收;法律制度;上海自貿(mào)區(qū);管理;經(jīng)濟

一、當前上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的改革創(chuàng)新

（一）新的網(wǎng)上稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記制度是我國稅收登記過程中一項重要的內(nèi)容，隨著全球化的發(fā)展，我國在傳統(tǒng)的稅務(wù)登記的基礎(chǔ)上開展了新的網(wǎng)上稅務(wù)登記方法，并已在上海自貿(mào)區(qū)率先使用此種方法。這種方法主要是利用了網(wǎng)上稅務(wù)登記證書的賦碼行為來替代納稅人的線下主動申請行為。網(wǎng)上自動賦碼登記不僅有利于數(shù)據(jù)庫的建立和納稅信息的查詢，還大大提高了稅務(wù)登記的效率。除此之外，上海自貿(mào)區(qū)對稅務(wù)登記的受理和審核制度也進行了簡化和完善。一般只需要三個大的步驟，首先納稅人到工商部門提供稅務(wù)登記申請，并提供符合法律條件的資料。第二，工作人員受理后，從網(wǎng)上系統(tǒng)調(diào)取信息進行比對，如果對信息核對無誤，就可以依據(jù)其營業(yè)執(zhí)照信息確認登記的注冊類型并頒發(fā)組織機構(gòu)代碼。最后，如果稅務(wù)部門對納稅人的稅務(wù)信息和戶管信息比對無誤后，就可以給予納稅人稅務(wù)識別號，并完成稅務(wù)登記證書的制作。

（二）網(wǎng)上按季申報和評價制度

針對不同的納稅對象上海自貿(mào)區(qū)用網(wǎng)上按季申報的方法代替原來的按月申報方式采用了網(wǎng)上按季申報的方法。對一些小規(guī)模的納稅人以及兼營營業(yè)稅的小額納稅人以及稅務(wù)登記后營業(yè)稅額較低的納稅人也實行按季申報。這樣不但使征稅的成本降低，提高了征稅的效率，而且有利于減輕企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)壓力，增強企業(yè)的活力，從而促進自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

為了對納稅人的納稅信息進行監(jiān)督和管理，上海自貿(mào)區(qū)建立了納稅信用網(wǎng)上評價系統(tǒng)，一方面促進信息的公開化和透明化，完善對納稅信息的監(jiān)督;另一方面，加強相關(guān)部門對納稅人的管理，對評價較高的納稅人給予更多的優(yōu)惠政策，對信用較差的納稅人給予適當?shù)慕?jīng)濟貿(mào)易中的權(quán)限限制。這項制度不僅調(diào)動了納稅人的積極性，也對社會誠信體系的建立有一定的積極意義。

（三）特別領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策

為了促進我國跨境融資租賃業(yè)的發(fā)展，總體方案的稅收政策規(guī)定中專門對金融服務(wù)領(lǐng)域的融資租賃業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策，涉及到該行業(yè)的出口退稅和進口環(huán)節(jié)稅率的調(diào)整。該政策不僅有有利于減少自貿(mào)區(qū)融資租賃行業(yè)的稅收負擔還有利于我國生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)力的提高，尤其有利于高新技術(shù)設(shè)備的引進。對特別行業(yè)的特別的稅收優(yōu)惠政策會極大地推動跨境資源地流動和優(yōu)化資源的配置，從而為我國上海自貿(mào)區(qū)的發(fā)展帶來新的活力。

二、上海自貿(mào)區(qū)稅收管理法律制度的欠缺

第一，欠缺公平和效率。雖然我國自貿(mào)區(qū)的稅收政策在不斷完善，也取得了很好的效果，但在有的層面還欠缺公平和效率。就納稅主體而言，有些保稅區(qū)對區(qū)內(nèi)和區(qū)外的納稅主體采取不同的納稅政策，引發(fā)不公平現(xiàn)象;就納稅目的而言，作為試點的自貿(mào)區(qū)的稅收制度應(yīng)該是本著效率優(yōu)先，兼顧公平的原則的，但不斷拉大的地區(qū)間的差距說明這些政策離我們的社會公益目的還有些路要走;就施行程度而言，有些政策之所以為我國的投資環(huán)境帶來負面的不公平影響，有一部分原因是在施行過程中違背了“適度”原則。

第二，涉稅部門間合作效率低，欠缺透明度。雖然上海自貿(mào)區(qū)稅務(wù)登記制度的改革取得了一定的效果，但是在很多方面還是比較欠缺，比如工商、海關(guān)、質(zhì)檢等各部門的合作方面。基于好多信息不能充分共享，稅務(wù)部門、工商、海關(guān)等涉稅部門的協(xié)調(diào)合作就只能在稅務(wù)登記和納稅申報等基本信息層面，而從實質(zhì)內(nèi)容方面還不能達到高效的合作。稅收流程的整合，方便了納稅人的申報納稅環(huán)節(jié)，也提高了征稅效率，但是自貿(mào)區(qū)的發(fā)展涉及到多個領(lǐng)域，再加上全球化的推動，單是程序上的稅收整合難以適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)貿(mào)環(huán)境，也不能跟上日新月異的信息變化。

第三，納稅服務(wù)欠缺體系性和嚴謹性。納稅服務(wù)不應(yīng)該僅是單一的針對某項具體問題的解決，而應(yīng)該是作為一個體系，貫穿整個納稅征管過程中，相互聯(lián)系，相互襯托的。但是目前上海自貿(mào)區(qū)的稅收征管的法律制度，相互聯(lián)系的緊密性相對要差，只是針對某項具體問題出臺的具體辦法，彼此間缺乏聯(lián)系。再有按照“均衡性”的要求，上海自貿(mào)區(qū)采取的稅收征管措施有可能帶來負面效應(yīng)，統(tǒng)一的稅收政策有可能喪失某一地區(qū)的獨特性。但是，如果按照“非均衡性”的要求，各地在沒有限制的情況下采取不同的稅收政策，也可能帶來惡性的稅收競爭。因此我國自貿(mào)區(qū)需要制定的稅收優(yōu)惠政策不僅要突出體系，還要更加規(guī)范，更加合理。

三、稅收管理法律制度的創(chuàng)新與完善

（一）走國際化道路，同時關(guān)注公平和效率

所謂國際化稅收制度，是指稅務(wù)制度的設(shè)計和管理應(yīng)充分尊重國際慣例，在保證財政收入同時關(guān)注“國民待遇”和稅收公平原則，以保證較高的稅收效率。上海自由貿(mào)易區(qū)作為一個面積達到100多平方公里、一年投資企業(yè)累計達到幾萬家的大型區(qū)域貿(mào)易區(qū)，其稅收制度的安排也應(yīng)該趨向國際化，和國際規(guī)則和慣例相呼應(yīng)。為了營造公平良好，高效的投資環(huán)境，避免不良的稅收政策帶來的惡性競爭，我國應(yīng)學(xué)習(xí)和參考國際稅收優(yōu)惠的不利判定標準，進一步縮小稅收優(yōu)惠政策的差別性待遇標準，提供給自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)國際和國內(nèi)的納稅人更加公平合理的納稅服務(wù)。也只有自貿(mào)區(qū)遵循國際貿(mào)稅收的“游戲規(guī)則”才能穩(wěn)步提高自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟效率。

（二）借鑒“負面清單管理”經(jīng)驗優(yōu)化稅收征管程序

在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)，“負面清單管理”模式是指以負面清單的方式列明禁止外商投資的領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)，外商來華投資，對負面清單以外的領(lǐng)域可以享受國民待遇。針對負面清單以外的領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)實行國民待遇。負面清單相當于投資領(lǐng)域的“黑名單”，首先應(yīng)用于商事領(lǐng)域，體現(xiàn)的法律思維是“法無授權(quán)即禁止?！睘榱颂岣呱娑惒块T的協(xié)調(diào)和增強工作的透明度，上海自貿(mào)區(qū)的稅收法律管理制度可以借鑒“負面清單”管理的思維方式，利用這種方式，明確稅收部門的權(quán)利界限，轉(zhuǎn)變政府的治理思維，加強部門間的協(xié)調(diào)和合作。負面清單管理在稅收征管制度中的應(yīng)用，也體現(xiàn)了十八屆三中全會提出的“法治財稅”和“財稅是國家治理的重要支柱”兩個理念。

為了增加信息的透明度，促進信息共享平臺的搭建，上海自貿(mào)區(qū)可以制定多方面的負面清單，比如納稅申報、代扣代繳和稅收籌劃等多層面的負面清單。

（三）以“依法治國”思維建立納稅服務(wù)體系

“依法治國”思維要求在法治路上追求規(guī)范化制度化、程序化。為了構(gòu)建我國自貿(mào)區(qū)稅收法律制度的服務(wù)體系，我們需要借鑒“依法治國”的思想。在稅收征管的實際操作方面，法律思想不斷的突顯了不可替代的作用。為了構(gòu)建良好的納稅服務(wù)體系，我們不僅要引入國際慣例，還要在廣泛地調(diào)查和求證的基礎(chǔ)上，來制定規(guī)范征稅部門和工作人員以及納稅人權(quán)利和義務(wù)的標準。只有在法律的框架下才能構(gòu)建良好的稅收管理服務(wù)體系。

【參考文獻】

[1]那力、臧韜：《稅收博弈論》，載《稅務(wù)與經(jīng)濟》，2008第 1期

[2]馬國強：《稅收管理的職能》，載《涉外稅務(wù)》，2001 年第 7 期