工業4.0下獨立審計的發展探究

姜卓然

【摘 要】近些年來，隨著云計算、物聯網和移動互聯網的不斷演進和發展，各國相繼提出了適應自身發展的戰略方針，大數據時代呼之欲出。辯證的看待工業4.0時代對獨立審計行業的影響和帶來的安全隱患，并就審計如何應對工業4.0提出——獨立審計行業應全面適應審計宏觀環境并充分重視審計安全隱患。工業4.0的背景下，注冊會計師在面臨新的審計風險的同時，也可以享受到人工智能和網絡化的工作環境帶來的便捷，對此，獨立審計行業應與時俱進謀發展。

【關鍵詞】工業4.0;獨立審計;注冊會計師;信息安全

一、引言

近些年來，隨著云計算、物聯網和移動互聯網的不斷演進和發展，各國相繼提出了適應自身發展的戰略方針，大數據時代呼之欲出。在此背景下，獨立審計行業雖不能與制造業智能化的飛速發展相提并論，但審計職業必須與社會發展共同成長，不斷創新與發展，滿足行業與客戶的需求。“工業4.0”的核心是“智能+網絡化”，即通過虛擬-實體系統，構建智能工廠，實現智能制造的目的。1對此目的，其戰略也提出了相應的舉措，我們將其整合可以歸結如下，其一是出于聯網和集成的需要，實現技術標準化和開放標準的參考體系;其二還提及建立安全保障機制與健全規章制度;其三是創新工作的組織和設計方式，提升資源效率;其四是注重培訓和持續的職業發展。

眾所周知，工業4.0是針對制造業提出的戰略指導，然而我們審計行業隨著社會的發展在不斷進步，也可以從中借鑒發展模式。這樣，在未來的審計業務中，我們不僅可以應對客戶的審計環境的飛速變化，也可以從中學習來改善審計的工作過程。

二、工業4.0對獨立審計的影響

（一）工業4.0對審計宏觀環境的影響

首先，工業4.0背景下，審計證據的類型、范圍和數量將產生巨大影響。傳統模式下，注冊會計師多是通過函證、詢問、分析程序等審計程序來對被審計單位獲取審計證據，所獲取的審計證據一般包括紙質的回函，電子媒介的賬簿信息或者詢問等獲得的輔助證據等。而在工業4.0背景下，審計證據不再同傳統的審計證據一樣，審計證據的范圍和數量將達到一個前所未有的新高度，其能需要借助大數據信息庫和云平臺進行傳遞;注冊會計師也可以實現跨地區、多部門的實時作業，充分整合會計師事務所的資源，實現多個部門對多個客戶同時進行深度審計。

其次，工業4.0時代會對被審計單位的經營流程以及內部控制產生重大影響。制造業在加快改革進程的同時，各個行業都會大力加快行業整形的進程，被審計單位的經營流程也會隨著社會進步發生轉變，逐漸趨向于智能化和大數據聯網的模式。被審計單位的財務系統將會由傳統經營流程中的單一版塊轉向與企業研發與戰略、產銷供應鏈、人力資源等版塊聯合，實行綜合作業，內部控制也由內部管理控制和內部財務控制分離轉向二者相互結合，使被審計單位的內部控制形成一個綜合的、全方位的、多元化的體系。

（二）工業4.0下獨立審計的安全隱患

首先，隨著工業4.0的全面推進，數據的集合程度和人員及部門的工作關系將達到空前密集和復雜的狀態，這對注冊會計師的工作帶來了潛在的安全隱患。注冊會計師不得不考慮在大數據的信息時代信息技術環境的規模和復雜度，這對于沒有足夠的信息技術的注冊會計師是有一定難度的。工業4.0的背景下，人與人的溝通、信息之間的傳遞和業務的交接可以通過互聯網和物聯網實現異地的對接，然而在這種對接的過程中，被審計單位是否存在大量交易數據，以至于用戶無法識別并更正數據處理錯誤等因素都需要充分考慮。對于自行研發的系統，注冊會計師還需要評價系統的復雜程度、系統上一次發生框架重大變更的時間、系統變更對財務信息的影響結果，以及系統變更后的系統運行情況及運行期間。

其次，在風險導向審計模式下，審計人員執行整個審計流程已形成了規范的體系，其中就包括測試平均并充分利用其內部控制制度的結果，而工業4.0的核心概念——人工智能，會為內部控制帶來特別的風險。內部控制的設置對于注冊會計師而言有利于提高會計信息的可靠性，而人工智能在為被審計單位帶來諸多便利的同時，我們還應充分考慮到人工智能或相關的信息系統程序可能會對數據進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數據;如果大數據信息系統的安全控制不能保證它的有效性，其云端數據的真實、可靠也就無法獲得足夠的保障。

三、獨立審計行業如何應對工業4.0

以智能和網絡化支撐的工業4.0時代是未來獨立審計行業必須面臨的宏觀經濟環境，在此背景下，注冊會計師所面臨的審計風險會發生變化，審計技術和方法也會發生巨大變革，辯證的看待工業4.0時代對獨立審計行業的影響和帶來的安全隱患，是每位注冊會計師的基本要求。工業4.0的背景下，注冊會計師在面臨新的審計風險的同時，也可以享受到人工智能和網絡化的工作環境帶來的便捷，對此，獨立審計行業應與時俱進謀發展。

（一）獨立審計行業應全面適應審計宏觀環境

工業4.0背景下，注冊會計師應全面適應智能化的工作方法和大體量的數據模式，并將二者有機結合，找尋適合自身高效的工作模式。在審計準備階段，注冊會計師可以實時異地的與前任注冊會計師進行聯網溝通，并且可以借助智能化程序對被審計單位提供的數據進行適當的分析，以判斷承接業務的風險;或者可以通過先進的大數據分析，從被審計單位提供的數據里提取出有用的信息，來保證初步審計業務的順利進行。在審計實施階段，注冊會計師應結合工業4.0的發展方向，重新劃定審計范圍或制定審計程序，擴展需要審計證據的來源渠道;運用先進的算法對數據庫的財務信息進行整體分析，并依據系統劃定的重要性水平進行人工調高或調低，以確定審計方向。

（二）獨立審計行業應充分重視審計安全隱患

工業4.0時代是智能化時代也是大數據時代，這是技術的發展，是人類的進步，卻同時存在安全隱患。審計證據來源的多元化和數量的大幅增長并不能保證數據的安全與可靠，注冊會計師應強化自身甄別信息的能力，并對被審計單位的信息安全控制格外予以重視;也可借助外部信息技術方面的專家，對需要采用的信息進行專門的鑒定;并在此基礎上剔除或修正錯誤或可能產生誤導的信息。此外，在整個過程中，注冊會計師應確保數據在利用云傳輸的過程中，不會因為注冊會計師的信息技術不過關而導致輕易被篡改和泄露;保證信息和數據在格式上的精確，從而達到信息和數據的可靠性以及可理解性;注重信息和數據獲取的時效性，最終達到確保審計任務順利完成的目的。

【參考文獻】

[1]丁純，李君揚. 德國“工業4.0”：內容、動因與前景及其啟示[J]. 德國研究，2014，04：49-66+126.

[2]李秀菊. 大數據時代下CPA審計的機遇與挑戰[J]. 中國內部審計，2015，03：93-96.

[3]楊帥. 工業4.0與工業互聯網：比較、啟示與應對策略[J]. 當代財經，2015，08：99-107.

[4]龍子午，王云鵬. 大數據時代對CPA審計風險與審計質量的影響探究[J]. 會計之友，2016，08：112-114.

[5]許金葉，許琳. 大數據審計：物聯網建設的制度保障[J]. 會計之友，2013，33：118-121.