互聯網金融下信用支付的會計處理探究

鄧思遠

【摘 要】目前，我國互聯網金融產品不斷發展，催生出眾多基于網絡平臺的信用支付，對于該業務暫時沒有明確統一的核算方法?？紤]到其消費者和運營模式的特殊性，容易出現財務風險。本文在介紹了現有的互聯網信用支付產品的發展現狀及特點的基礎上，分析了企業如何根據自身特點對具體的業務進行會計核算。提出了一整套規范的關于互聯網信用支付的會計處理方法，在呈現真實可靠地呈現企業財務狀況的同時，減少因債務處理不當產生的監管和財務風險。

【關鍵詞】互聯網金融產品;信用支付;會計處理

一、互聯網信用支付的發展、特點和研究現狀

（一）發展現狀和特點

伴隨著“信用支付”和和互聯網金融的不斷融合——即信用支付在廣大的網絡購物平臺的廣泛應用，消費者可以只進行虛擬形式的支付，甚至不用支付相應的對價，即可以購得自己想要的商品。電子商務企業在相關產業的競爭日趨激烈，越來越多以“先支付，后還款”為口號的產品被投放向市場，在活躍市場方面起到了積極作用。然而，我們不能忽視由于互聯網“信用支付”帶來的財務風險。為了爭取產品占有更大的市場份額，相關企業往往對受益人是否有償債能力審查不嚴。因此，在財務管理方面，應當設計出一套適用于互聯網信用支付行為的專用會計簿記方式。

二、互聯網信用支付的關鍵問題

（一）貨幣資金科目

雖然在信用支付的流程中使用的是名義賬戶，然而買賣雙方為了完成交易而通過第三方交易平臺實現的資金流通卻是事實存在的。根據《企業會計準則講解2010》中有關“其他貨幣資金”的規定，除庫存現金和銀行存款外的廣義貨幣資金均可以歸入該科目。

（二）銷售收入確認時間

網絡購物的特殊性決定了買家無法接觸到商品實物，只能通過圖片、文字介紹等賣家提供的信息來了解商品。消費者有權要求退貨、換貨。這屬于典型的帶退回條件的商品銷售。商品的售出不代表與其所有權相關的風險和報酬的完全轉移，如果提前確認收入則顯然有高估資產的問題。如果該筆信用支付行為中的商品屬于支付平臺自營商品，根據《企業會計準則第14號——收入》中的規定此時應該借記“發出商品”，貸記“庫存商品”;待到消費者確認商品無誤時，可以借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”，“應繳稅費——應繳增值稅”，同時，借記“主營業務成本”，貸記“發出商品”。

（三）壞賬準備

互聯網信用支付作為一種新型的個人信貸業務，難免會存在一定的財務風險。同時，由于債務人多是在校大學生等缺少固定收入，償還能力可疑的年輕消費群體。因此，授信主體應該在每個財務年度終了時對應收賬款進行全面檢查，根據客戶的償債能力和信用等級進行綜合評估，考察發生壞賬的可能性。對于預計不能收回的賬款，應當以備抵法記錄壞賬準備。

同時，提供互聯網信用支付的第三方平臺在行使其對于債務人的強制權力中應考慮到社會影響帶來的包括商譽在內的“無形資產”的損失，對于確實有償還困難的債務人，應當在降低其信用評級的基礎上適當減免部分債務。此時，企業可以借記“營業外支出”，借記“應收賬款”。

（四）分期付息和逾期利息

互聯網信用支付會根據還款方式的差異，往往存在兩種不同的模式。

第一種模式是延期付款。很多第三方支付平臺和商家會提供一個月左右的免息優惠，即此時將不存在與利息相關的費用，就會計分錄而言可以借記“應收賬款”，貸記“其他貨幣資金——虛擬存款”。當消費者逾期支付時，需要同時承擔每月的基本還款額度又要支付因逾期產生的滯納金。對于發生應該收取滯納金的業務時，企業可以借記“其他應收款”，貸記“營業外收入——滯納金”。消費者實際換款式，根據本月基本還款額和滯納金總額借記“其他貨幣資金——虛擬存款”，分別貸記“應收賬款”、“其他應收款”和“應收利息”。

第二種是分期付息模式。在這種模式下，信用支付作為一種互聯網金融產品的特點更加明顯。按照合同約定，每月底企業將會計提當期的手續費，其實質為資金的利息收入。由于行業內部的工作慣例是在業務期初，將手續費一次性收起，故企業此時應借記“應收利息”，貸記“其他業務收入——分期利息”。對于到期還款的情況，企業借記“其他貨幣資金——虛擬存款”，根據基本還款額度和手續費貸記“應收利息”和“應付賬款”。若逾期未付款，則按照滯納金金額借記“其他應收款”，貸記“營業外收入——滯納金”。在以后期間內，當消費者還款時則借記“其他貨幣資金——虛擬存款”，貸記“應收賬款”和“其他應收款”。

三、實例分析

現舉例說明：

消費者A在某購物網站上用商家提供的信用支付業務購買商品。商品售價3000元，成本為1800元，選擇三個月分期付款，每期需支付4%的手續費。逾期還款時，需按照尚未償付的基本還款額的一定比例計算付款滯納金，此處為方便計算，假設滯納金為10元/天，不考慮稅費。

該商品發出時，商家須借記“發出商品”1800，貸記“庫存商品”1800。

在消費者確認收貨時，商品相關的風險將全部轉出，此時商家應借記“應收賬款”3000，貸記“主營業務收入”3000;同時，借記“主營業務成本”1800，貸記“發出商品”1800。

在第一期分期付款到期時，商家根據手續費的利率計算，借記“應收利息”120，貸記“其他業務收入”120;在消費者支付應收款和手續費時，借記“銀行存款”1120，貸記“應收賬款”1000和“應收利息”120。

若消費者在本期未按時支付應付款，根據謹慎性原則應及時確認壞賬準備，其會計分錄為借記“資產減值損失”1000，貸記“壞賬準備”1000。

假設消費者20天后支付了該筆逾期款項，則商家還應該按照確認的滯納金利率計算應收取的滯納金，同時沖減已經計提的壞賬準備。此時，應借記“壞賬準備”1000，貸記“資產減值損失”1000;借記“應收利息”120，貸記“其他業務收入”120;借記“其他應收款”200，貸記“營業外收入——滯納金”200;借記“銀行存款”1320，貸記相應的會計科目。

四、結論

隨著互聯網的不斷發展，與之相關的金融業務逐漸呈現綜合性的特點，其衍生品——互聯網信用支付的會計處理也越來越復雜。本文從會計處理問題入手，進行探究后認為，加快完善互聯網信用支付會計處理體系，建設標準化的互聯網會計核算體系。由于互聯網自身的特殊性，相關的會計處理更應當抓住實質重于形式的原則，明確業務的流程并對其進行控制，以呈現互聯網金融企業真實可靠的財務狀況，減少因賬務處理差異形成的監管難題與財務風險。同時，還必須認識到互聯網信用支付暴露出的問題僅靠經濟方式是難以根本解決的，其涉及到的互聯網環境下的社會誠信問題和一些信息技術問題需要各個相關學科合作考察并制定系統的方案加以克服。

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