成本鏈價值管理實踐——以北京化工集團所屬研究院企業集團為例

呂德明

成本鏈價值管理實踐——以北京化工集團所屬研究院企業集團為例

呂德明

(北京化學工業集團有限責任公司總會計師)

本文以北京化工集團所屬研究院企業集團為例，探討了管理會計在企業中的實踐。其開展產品成本鏈價值管理，實現成本控制，創造產品價值，提高了企業效益。

管理會計企業實踐成本鏈價值

企業在21世紀經濟全球化的大趨勢下，要想謀求更大的發展，除必要的技術領先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。早在1985年，哈佛大學商學院教授邁克爾·波特提出，企業的價值活動包括：材料供應、產品開發、生產運行、成品儲運、市場營銷和售后服務等，這些活動可以用一個價值鏈來表明，包括了產品價值的各個環節即產品價值鏈。而產品價值鏈體現在產品成本鏈價值管理，是企業管理活動中永恒的主題。產品成本鏈價值管理的直接結果是降低成本、增加利潤，從而提升企業整體管理水平，提高企業經濟效益，增強企業核心競爭力。

一、產品成本鏈價值管理的意義

產品價值是企業生產經營管理的一項綜合指標，通過分析便能了解一個企業整體生產經營管理水平的高低。通過產品總價值、單位價值和具體價值項目等分析，便能掌握價值變化的情況，找出影響產品價值升降的各種因素，有利于促進企業綜合管理水平的提高，同時產品價值也是制訂產品價格的重要依據。因此對產品價值進行良好控制可以保證產品價值計劃目標的順利實現，提高生產管理效率，促進、完善內部經濟責任制。產品價值控制是抵抗內外壓力,求得生存的重要保障，是企業增加盈利的根本途徑，同時產品價值降低可以削減售價以擴大銷售，經營基礎穩固才有力量提高產品質量、產品創新設計，使企業尋求更大的發展。

二、產品成本鏈價值分析與控制現狀

研究院每月由計劃財務部根據實際發生的生產成本，編制產品生產成本明細月報，包括當月及累計產量、原材料消耗量、材料費、直接人工、制造費用，計算出總的生產成本和各個產品品種的生產成本，僅包括了產品價值鏈中材料供應和生產運行環節，產品價值分析與控制存在如下問題：

（一）產品成本鏈價值分析范圍不全面，缺乏市場觀念

產品成本鏈價值包括：材料、開發、生產加工、儲運、市場營銷和售后服務等環節發生的各項成本費用，以往研究院產品價值分析僅分析了材料和生產加工環節的生產成本，沒有將與產品相關的開發、儲運、市場營銷和售后服務等環節發生的各項費用，進行分攤分析，缺少產品價值的綜合分析，不能直接和產品銷售價格進行比較，不能清楚掌握產品的利潤空間，不能和競爭對手的產品情況做比較，進而掌握市場主動權，增強企業競爭力。

（二）產品成本鏈價值分析不夠科學，未能對生產經營起到指導作用

以往研究院在產品生產成本分析方面，僅就當期的經營結果進行統計分析，對數據的分析深度不夠，缺少對歷史數據和競爭對手數據進行縱向和橫向的分析比較，難以得出本企業產品價值控制能力在同行業中的相對水平，找不出本企業在產品價值控制中的優勢和劣勢，進而對內不能制定出合理的產品價值控制標準，對外提不出合理的產品定價依據，未能實現產品成本鏈價值分析和控制對企業生產經營應起到的指導作用。

（三）生產經營和非生產經營未能合理分開測算，產品成本鏈價值分析受干擾

研究院作為一個有近60年歷史的國有企業，既要從事生產經營活動，又要承擔職工宿舍管理、離退休人員等非經管理，生產經營和非生產經營有著不同的管理目標和不同的資金來源渠道，以往研究院在產品價值測算上，二者不能嚴格分開，導致對生產經營成本的分析受到擾動，不能準確反映生產經營活動的真實情況。

三、產品成本鏈價值分析

（一）采用的管理會計方法

企業財務工作從財務會計向管理會計發展，應運用更多的管理會計方法，包括分析、決策、控制和績效評價全過程。研究院結合實際情況：一是按照成本習性分析，將組成產品成本鏈價值的成本費用劃分為固定成本費用和變動成本費用；二是對產品進行本量利分析，找到產品盈虧平衡點；三是參與決策，包括生產決策、定價決策和存貨決策；四是制定標準成本，進行持續控制；五是定期進行績效評價。

（二）分析和控制

依據研究院重點工作，制定產品成本鏈價值分析與控制計劃：一是加強領導重視，將責任落實到具體負責人；二是尋找制定產品成本鏈價值分析依據；三是針對產品成本鏈價值構成實際情況進行分析對比，將分析出的數據進行匯報；四是依據分析出的產品成本鏈價值情況，制定產品成本鏈價值控制目標及具體控制標準；五是進行全員培訓，強調全員參與產品價值控制，并制定相應的獎懲措施；六是每月跟進產品成本鏈價值控制情況，根據實際情況進行相應調整；七是總結經驗，進一步完善產品成本鏈價值分析與控制。

四、開展產品成本鏈價值分析與采取控制措施的具體實施過程

（一）領導重視，落實責任

產品成本鏈價值分析與控制是研究院一直需要提升的管理點。研究院年度工作計劃中，將產品成本鏈價值構成分析與控制工作明確列入院年度重點工作任務，并在年度工作會上宣布，落實責任部門、責任人。加強產品成本鏈價值分析與控制工作，由總會計師負責，銷售副總協助，具體工作由計劃財務部實施，并要求責任人在年中、年底述職中進行重點匯報。

（二）產品成本鏈價值分析的依據及背景

鑒于得到國內同行企業真實數據有一定難度，而研究院院本部與下屬子公司一處在北京，一處在浙江，兩個公司為母子關系，生產相近同類產品，生產規模大致相同，獨立經營，具有一定的可比性。因此，通過剖析兩公司產品成本鏈價值情況，找出相互差距，共同進步。此次研究院對院本部及下屬子公司產品成本鏈價值構成進行了逐項分解，清楚地掌握了產品價值構架，初步構建產品價值構成模型。對院本部及下屬子公司產品價值構成情況進行分析對比，找出存在的差異與差距，將產品價值與銷售價格比較，清楚掌握產品盈利情況，確定成本控制點，同時，以產品價值核算為基礎，為產品定價提供參考依據。結合當年生產任務指標和企業經營戰略，根據兩公司實際情況制定產品價值控制目標，從根本上改善企業產品價值狀況，提高企業管理水平，提升企業經濟效益。

（三）對產品成本鏈價值構成情況進行分析對比，將分析出的數據進行控制

首先，在現有生產成本分析的基礎上，對產品價值鏈中材料供應和生產運行環節進行分析。對院本部及下屬子公司產品生產成本進行分類分析、對比。將直接材料、直接人工和制造費用按照成本習性分為固定成本和變動成本，找出生產成本存在的差異與差距，分析差異與差距的原因，找出生產成本控制的動因，確定生產成本控制點。

其次，對產品開發、成品儲運、市場營銷和售后服務等環節的產品價值鏈進行分析，掌握產品價值總體情況，初步構建產品價值模型。

由總會計師牽頭，召開由財務、供銷、生產、庫房、技術等部門參加的產品價值鏈分析會，由計劃財務部匯報產品價值鏈分析情況。

對產品成本鏈價值分析：

首先，產品價值鏈由材料供應、產品開發、生產運行、成品儲運、市場營銷和售后服務等環節的成本費用構成。材料供應和生產運行環節在會計核算中歸集為產品生產成本構成；產品開發、成品儲運、市場營銷和售后服務等環節在會計核算中歸集為銷售費用、管理費用和財務費用構成。

其次，將構成產品價值鏈的成本費用按照成本習性分為固定成本、變動成本進行分析。固定成本包括制造費用中折舊費、無形資產攤銷等不變費用，管理費用、銷售人員工資和財務費用。變動費用包括產品材料費用，制造費用中的動力、機物料消耗等隨產品變化的變動費用，銷售費用中的運費、業務經費等。

（四）制定產品成本鏈價值控制目標及具體控制標準

根據院本部分析情況，經院長辦公會討論決定，加強產品成本鏈價值控制，挖潛成本費用空間?？紤]到院本部承擔的無形資產攤銷費、折舊費較多等客觀情況，制定產品價值鏈控制目標：即確定成本費用控制目標，確定盈虧點產銷量目標，年內實現盈虧平衡。

計劃財務部根據這個目標，對構成產品價值鏈的各項成本費用指標進行分解，并與分院及院各部門進行溝通確認之后，對各項成本費用制定控制指標。

（五）全員參與產品成本鏈價值控制，并制定相應的獎懲措施

成本費用控制標準出臺后，及時下達到分院及院各個部門。分院院長及書記對原材料消耗定額，制造費用及分院管理費用負責。院各部門費用，根據月計劃支出，每月控制支出進度，全年指標定額不能超出，由各部門部長負責。

同時全院開展了“精益生產”活動，培訓“精益生產”的意義、原則、作用及方法，動員全體職工“從我做起，精益生產，降本增效”。

產品成本鏈價值控制實施兩個月，人力資源部制定了相應的獎懲措施，對分院原材料消耗情況實行獎懲，并制定了全院員工獎金制度，將院生產效益情況與員工收入掛鉤，鼓舞員工干勁。

（六）定期跟蹤產品成本鏈價值控制情況，根據實際情況進行相應調整

計劃財務部根據實際發生情況，每月對成本費用進行歸集統計，核對實際與定額指標完成情況，查明節約、超額原因，控制費用支出進度，用款、報銷嚴格執行費用定額指標。

對計劃外發生的費用，實行計劃外審批程序，經使用部門申請，部門領導、主管院長、院長審批后方可執行。

五、產品成本鏈價值分析與控制產生的效果

（一）提高了全員產品成本鏈價值控制意識，初步顯現了效益的增加

開展價值鏈成本控制僅兩個月，原材料消耗均未超過定額標準，且節約原材料成本41 456元。

產品累計平均總成本費用比控制前每噸降低了1 330元/噸，剔除原材料價格下降及稅金因素，每噸降低了555元，節約成本費用共996 225元。

（二）為銷售定價提供依據，提高了企業管理水平，提升了企業競爭力

受石油原油價格的大幅度下跌影響，研究院主要上游原材料采購價格也有不同程度的下降，與此同時，我們的下游客戶也迫使我們產品銷售價格逐步下降。通過對產品價值鏈分析，及時準確為銷售部門提供最新產品成本費用變化，便于銷售部門調整價格，促使銷售部門充分利用原材料價格下降的有利因素，在前期長期跟蹤試料成功的客戶逐步量產，使得新增產品銷售量逐步提升。新開發實現銷量大客戶6個，提升了企業拓展市場能力，提高了企業競爭力。

六、進一步完善產品成本鏈價值分析與控制，嚴格考核，總結經驗，規范工作程序，建立長效機制

對于已經下達了控制標準的成本費用，由計劃財務部定期通報完成情況，并納入考核。針對產品價值鏈分析與控制，計劃財務部加強與競爭對手數據分析對比，與行業情況對比，找出差距和不足，及時完善企業產品成本鏈價值分析與控制，拓寬成本費用分析與控制的效率與作用。

研究院開展產品成本鏈價值分析與管理工作的幾點體會：一是領導重視和支持，是開展好此項工作的前提；二是宣傳和動員到位，實現全員參與，是實現此項工作的基礎；三是成立組織機構，明確工作目標和思路，是開展好此項工作的保障；四是依據企業需要解決的問題，確定管理會計方法和路徑，規范工作流程，是開展好此項工作的途徑；五是找準問題點，提出解決路徑，明確控制目標，是開展此項工作的實質；六是嚴格評價考核，制定獎懲機制，是開展好此項工作的保證；七是不斷歸納總結，調整修訂，是開展好此項工作的關鍵；八是建立長效機制，持之以恒，是開展好此項工作的根本。

提升企業產品成本鏈價值分析與控制的管理，要做到：完善制度，事事有原則；優化流程，事事有標準；強化責任，事事有人管；嚴格獎懲，事事有考核，形成一個持續推進、循環往復的過程。

責編:險峰

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