淺談企業轉讓資產的稅收籌劃

陳愛珍（寧波欣達（集團）有限公司，浙江寧波 315113）

淺談企業轉讓資產的稅收籌劃

陳愛珍
（寧波欣達（集團）有限公司，浙江寧波 315113）

集團公司將非工業使用的資產和投資需轉讓給新公司，但是如果交易（稅收）成本過高大大降低了企業經濟效益，甚至阻礙了企業發展的步伐那就得不償失了。由于不同方式轉讓部份資產所支付的稅收成本不同，那么必須通過有效的稅收籌劃方案進行合理的避稅，以降低企業成本、達到公司戰略性整合的目的。

稅收籌劃 合理避稅 營業稅 企業所得稅

1　現階段我國企業轉讓不動產稅收概況

現階段我們國家在不動產轉讓中所涉及到的稅費種類名目繁多，其中所占比重較大的有營業稅、土地增值稅、企業所得稅、契稅、印花稅等等。

營業稅屬于流轉稅的一個稅種，是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。當下在轉讓不動產時征收5%的營業稅，隨著2016年兩會的召開，逐步實現由營業稅改為增值稅。

土地增值稅實際是一種反對房地產暴利稅，是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及所附著物取得了相應收入的地位和個人，其所取得收入征收的一種稅賦。土地增值稅是以轉讓所得，減去扣除項目金額后的增值稅作為依據，并根據增值額跟扣除項目的比例來計算稅率，其稅率分別為30%-60%的四級超率累進稅率。

契稅可以簡單的理解為一種財產稅，是向所有權發生轉變的不動產的產權人征收。征收范圍包括土地使用權出售房屋買賣、贈與以及交換等?，F階段我國契稅的征收實行3%～5%的幅度比例稅率。

印花稅對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。在不動產轉讓時，對訂立具有法律效力的合同所繳納的稅，稅率為0.5‰。

企業所得稅是對我國境內的企業取得的收入所征收的一種稅。作為納稅人的企業應按《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅。企業所得稅的稅率為25%的比例稅率。

2　企業資產轉讓時的稅收籌劃方法

稅收籌劃顧名思義就是在合法的前提下對企業設立、經營、投資及籌資等活動進行的合理避稅，這有利于財務目標的謀劃與安排，在不妨礙應稅企業正常經營的前提下，達到稅負相對最輕，實現稅后利潤最大化的經營目標，其外在表現是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實現“經濟納稅緋”。一般而言，稅收籌劃具有順法性、事前性、綜合性和時效性等特征。稅收籌劃的方法往往根據不同稅種鈞基本稅制要素出發，提煉出能減輕納稅人稅負的籌劃策略，至于企業在房地產的轉讓環節，能夠應用的稅收籌劃的基本策略主要有以下幾點。

2.1規避納稅義務

規避納稅義務是指納稅通過避免成為一個稅種的納稅人或征稅對象，從而免除該稅種的納稅義務，無須再承擔該稅種的稅收負擔。

2.2縮小稅基

作為計稅標準的稅基，它包括實物量與價值量兩類。在稅利不變的前提下，擴大稅基會增加稅額，反之就會相應減少稅額由于縮小從量稅基比較困難，所以縮小稅基策略主要應用于從價稅的稅收籌劃。

2.3適用低稅率

當一個稅種存在幾檔稅率時，可以通過合法的方式創造條件適用低稅率。例如，企業所得稅的基本稅率為25%，而高新技術企業稅率為15%，所以當一個科技型企業轉讓房產繳納企業所得稅時，可以先讓自己符合高新技術企業的認定條件，再向相關主管當局進行高新技術企業資格認定，從而繳納企業所得稅時適用15%的低稅率。又如，土地增值稅實行30%～60%四級超率累進稅率。如果土地增長率略高于兩級稅率檔次交界的增長率，可通過適當減少銷售收入或者增加可扣除項目，從而減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，減輕土地增值稅稅負。

2.4充分利用稅收優惠政策

本次所設計的基于FPGA的數據加解密模塊硬件電路主要由FPGA單元、存儲單元、隨機數產生單元以及其它外圍接口模塊組成。其中FPGA單元包括PCIE鏈路傳輸邏輯、DMA控制邏輯、內存控制邏輯及其算法硬件優化和實現單元[7]。外圍接口主要包含PCIE接口、USB接口、以及IIC接口。其整體電路框圖如圖6所示。

稅收優惠政策是國家利用稅收調節經濟的手段之一，通過對減免或者予以返還的方式，減輕稅收負擔，大力扶持某些地區以及某些行業的發展。比如出口退稅的政策。

3　案例分析

寧波欣達（集團）有限公司是一家生產專用設備的制造型工業企業，成立近二十年以來，公司每年穩步增長不斷壯大，原先單一的制造企業幾年來也進行了多元投資，在寧波建造和購買了若干辦公大樓和商業用房，投資了酒店經營，投資了房地產行業。隨著經濟的快速發展，根據集團公司未來發展需要，為實現對現有產業布局實施戰略性調整，提高公司核心競爭力，決定成立一家新公司來從事經營第三產業領域，集團公司仍然從事工業領域。集團公司將非工業使用的資產和投資需轉讓給新公司，但是如果交易（稅收）成本過高大大降低了企業經濟效益，甚至阻礙了企業發展的步伐那就得不償失了。由于不同方式轉讓部份資產所支付的稅收成本不同，那么必須通過有效的稅收籌劃方案進行合理的避稅，以降低企業成本、達到公司戰略性整合的目的。

（1）注冊新設公司，集團將非工業用的不動產賬面原值11832萬元、凈值9971萬元以購買方式轉讓給新公司（該不動產經評估市值1.7億元）

集團公司應交稅費：

營業稅：根據《營業稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，企業銷售不動產、轉讓無形資產屬于營業稅征收范圍。

應交營業稅及附加：17000*5.6%=952萬元

增值稅：不動產轉讓不屬增值稅納稅范圍，不交增值稅。

企業所得稅：企業轉讓非貨幣性資產，應在交易發生時，按公允價值銷售有關非貨幣性資產經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。

應交企業所得稅：（17000-9971-952-1550.4）*25%=1131.65萬元

土地增值稅：轉讓土地使用權和房屋應繳納土地增值稅。

應交土地增值稅：（17000-11832）*30%=1550.4萬元

集團公司合計應交稅費3634.05萬元。

新公司應交稅費：

契稅：受讓方要繳納契稅：17000*3%=510萬元

兩家公司合計應交稅費4144.05萬元。

（2）派生分立方式。公司分立為：寧波欣達（集團）有限公司和寧波欣達投資有限公司，原公司存續。

操作方法：選定分立基準日，委托中介機構對基準日公司財務進行審計后簽訂分立協議，將基準日公司的財產、債權、債務、所有者權益全部進行分割，將部份職工進入派生新公司，由新公司承繼分立前公司與職工的勞動合同關系。到行政管理部門辦理原公司的變更手續和新公司的派生設立手續。兩公司涉稅事項如下：

營業稅：根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）的規定，本次轉讓屬于“將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅”。

增值稅：本次轉讓未涉及到貨物和動產，不屬增值稅納稅范圍，不交增值稅。

企業所得稅：本次轉讓的主要目的是對現有產業布局實施戰略性調整，提高公司核心競爭力，并非出于稅收目的，應該是具有合理商業目的。由于此次轉讓為資產與負債一并轉讓，屬于資產重組業務，根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅［2009］59號）規定：企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。因此本次資產轉讓沒有形成所得和損失，不需繳納企業所得稅。

土地增值稅：《土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字［1995］第6號）第五條對收入作出明確，即轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。土地增值稅是對企業轉讓土地及地上建筑及附著物時所實現的增值額進行征稅。企業分立過程中，對房產、土地的分割，被分立公司未取得相應的收入和其他經濟利益，也沒有實現土地轉讓增值額。因此，企業分立對房產、土地的分割不是土地增值稅的征稅范圍，無須繳納土地增值稅。

契稅：根據《財政部、國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅［2012］4號）的規定：公司分立，公司依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。

綜上分析，毫無疑問公司采用派生分立形式轉讓資產，能免征所有稅收，提高企業經濟效益。