淺議高職院校經濟活動風險控制

舒文舟

摘 要：預算編審環節風險控制是提升高職院校預算編制水平，提高資金使用績效的重要措施。目前高職院校預算編制存在粗放、程序簡單、預算約束弱化、編制內容不完整、缺乏績效評價等問題。為此，高職院校應疏理及明確預算編審環節業務流程，分析確定預算編審環節風險點，提出預算編審環節風險應對策略。

關鍵詞：高職院校；預算編審；風險控制；應對策略

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）30-0120-02

新的《高等學校會計制度》于2014年1月1日開始實行。修改后的《中華人民共和國預算法》自2015年1月1日起施行。兩者進一步規范了高職院校的財政預算制度。預算管理是高職院校財務管理的重要組成部分，貫穿于預算資金的籌集、分配和使用的全過程，對高職院校的資源分配和長遠發展起到關鍵的引導作用。因此，高職院校作為財政預算管理體制內的基層預算單位需要轉變觀念，對學校預算編審環節進行改革以適應新法的要求，減少風險，使預算執行、預算控制、預算評價更加科學。

1 高職院校預算編審環節主要問題表現

1.1 預算編審粗線條

預算編審沒細化到二級單位，與具體工作資金需求脫節；沒有細化到具體項目，資金來源沒有保障；沒有考慮資金使用全過程管理，不能從總體上把握資金使用情況。如：高職院校管理層在對各部門所制定的經費支出預算進行審批的過程中缺乏全局的觀念，沒有綜合考慮所有收入的具體情況和支出項目的輕重之分，凡是下屬部門上報的預算只要能執行的，都納入預算并撥付經費，給財務部門預算編制造成了困難。在執行預算的過程中分不清項目主次，造成預算經費浪費在許多并不重要的環節上。

1.2 預算編審過程無秩序

沒有設置相應歸口部門進行業務預算的審核或預算編制全過程。高職院校管理層對預算的重要性認識不足，認為預算編制就是財務部門的工作，預算編制過程缺乏其他部門的參與，決策層面只對財務部門提交的具體預算編制結果進行審定。預算中應由歸口部門匯總編報職責沒有落實。

1.3 預算約束嚴重弱化[1]

預算的剛性不強，追加預算隨時反復，不利加強預預算管理，硬化預算約束。沒有遵循《中華人民共和國預算法》統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。

1.4 收支內容編制不完整

預算編制沒有將多來源的資金全部納入，無法達到原定預算計劃，影響相應支出預算計劃的完成。如：收入來源只計部門預算經費撥款（補助）收入和非稅收入，未計入其他收入、經營收入、專項收入，而相應支出全部列支，造成收入核算不客觀，收入支出不匹配。

1.5 預算執行績效評價不到位

大多數高職院校沒有建立預算執行協調、實時跟蹤、績效分析與評價制度，或者雖有制度但不完善或執行不到位，只在年度預決算編制階段對上一年度預算執行情況進行總結性的粗略或定性分析，評價結果不夠具體和真實準確，不能客觀全面反映預算績效。

2 高職院校預算編審環節風險控制對策

內部控制的起源通常與獨立經濟師的需求聯系在一起，當初作為一種審計方法的內部控制源于“內部牽制”。[2]一般來講，高職院校內部控制體系的組成及建立的基本流程如下：

第一步，梳理經濟活動的業務流程；

第二步，明確經濟活動的業務環節；

第三步，分析經濟活動的風險；

第四步，確定經濟活動的風險點；

第五步，選擇經濟活動風險應對策略。

據此，高職院校應“建立嚴格的預算內部控制制度，加強內部控制與監督”，[3]做好預算編審環節業務流程、風險點及應對措施的設計。

2.1 疏理及明確高職院校預算編審環節業務流程

節點1.預算管理崗。財務部門根據主管財政機關和上級部門預算要求，部署全校各個業務部門的預算編報工作。

節點2.歸口部門。業務部門預算涉及歸口管理的，由相應歸口部門統一組織預算編制或預算審核工作。

節點3.業務部門。各業務部門按照預算編報要求，根據下一年度的實際情況，提出預算建議數，并提交申報基礎數據材料，報送財務部門，其中需要歸口部門統一管理的上報歸口部門。

節點4.歸口部門。歸口部門對業務部門上報的預算建議數進行審核和匯總后報財務部門。

節點5.預算管理崗。財務部門對各業務部門和歸口部門提交的預算建議數及申報材料進行預審，匯總形成預算學校預算建議草案。

節點6.財務負責人。主持預算管理日常工作，審核年度預算草案，提出預算調整方案和具體預算執行申請方案；對預算單位預算建議數進行審核，確保無誤后上報學校領導審議。

節點7.學校領導。學校領導以黨委會（校長辦公會）方式審定財務部門預算建議數。

節點8.財政和上級主管部門。財政和上級主管部門審核提交的預算建議數，依據財政和上級主管部門資金安排，及時下達高職院校預算控制數。

2.2 分析及確定高職院校預算編審環節風險點

高職院校預算編制主要風險點有：

①預算編制是否依據以前年度學校收支的實際情況，真實反映學校本年度全部業務收支計劃；

②是否存在學校為了足額甚至超額獲取財政資金而虛增預算；

③對于專業性較強的重大項目，例如基本建設和校園信息化項目，是否在預算編制過程中進行專業性事前立項評審。

2.3 高職院校預算編審環節風險應對策略

2.3.1 明確總體要求

①制定年度工作計劃。各內設部門根據學校的年度總體工作布置制定部門工作計劃。

②明確預算編審主體。主體為歸口統籌部門、財務部門、學校預算決策機構。

③確定預算編審范圍。包括全口徑收支預算。

④確定預算收支編審原則。

其一，預算編制科學性原則。以學校工作計劃為依據，注意各部門間溝通協調，預算編制與資產配置相結合，預算指標與具體工作一一對應。

其二，預算編制逐級審核原則。學校預算部門提出預算建議數——預算管理崗匯總初審——財務部門負責人審核——學校領導討論審核——報上級財政部門審定。

其三，預算編制歸口審核原則。根據學校內部職責劃分，由歸口部門對本部門歸口職責范圍內的業務事項進行預算的編制與審批。

其四，預算編制審專業技術性原則。專業性較強的重大事項，應對預算事項的目的、預期績效和金額等方面進行綜合立項評審。

2.3.2 編審程序和主要措施

實行預算控制，成立由學校領導、財務部門、二級單位（歸口部門）構成的決策、管理和執行“三位一體”的預算委員會。

①前期準備工作。財務部門在學校安排下確定預算編制方法和要求，準備編制模板，明確程序，部署編制工作。

②業務部門。提出本部門年度預算；組織實施經批復的年度預算；提出年度預算調整和追加建議；歸口審核的預算事項編制完成后報歸口統籌部門匯總。

③歸口事項匯總初審。歸口部門根據各項財經政策制度和財務部門的編報規定、根據職責分工對學校業務部門提供的專項業務預算編制基礎資料進行匯總提供、對歸口統籌事項所需預算資料提出具體要求，并提出明確的審核意見，按期完成歸口預算編報。

④財務部門平衡收支總預算。匯總審核業務部門、歸口統籌部門提交的預算基礎數據、預算申報資料及預算草案、根據業務部門提供的符合預算編報要求的材料及數據，編報學校各項支出預算、確定學校年度預算收入規模，統籌安排學校年度預算，向學校黨委會（校長辦公會）提交學校預算草案。

⑤預算委員會討論審核學校預算草案。學校領導起決策作用，決定預算管理政策、年度預算草案、年度預算追加調整及調整方案、年度財務決策等重大事項。同時完成上級對下級的日常監督。財務部門根據審核意見進行預算平衡及測算調整。

⑥預算匯總及審批。財務部門將預算委員會討論審核后匯總預算平衡及測算調整的結果，報財政部門和上級主管部門審定和批準后執行。

2.3.3 績效考評

學校內部審計、紀檢監察部門定期抽查資金使用狀況，依據決算結果考評預算績效目標與實際執行過程及結果是否一致。重點考核工作目標完成情況、資金使用效益情況，并提出整改意見和建議。

參考文獻：

[1] 宋文謙.資金活動控制的主要控制風險及控制措施[J].新財經，2013

（3）.