上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系研究

陳朝禮+胡佳佳+劉籽宏+陳騰+王雯娟

[摘 要]由于上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，給盈余管理提供了機(jī)會，這直接導(dǎo)致了會計準(zhǔn)則的發(fā)展。然而會計準(zhǔn)則的發(fā)展在我國上市公司中占有重要地位，如果盈余管理導(dǎo)致會計信息理論產(chǎn)生一系列的漏洞，這直接會影響上市公司的經(jīng)營與發(fā)展。如果解決不當(dāng)，不僅會導(dǎo)致公司的虧損，更會導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)的衰退。文章通過研究上市公司盈余管理的概念論述，并且分析了我國上市公司盈余管理的動機(jī)，探討了我國上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系。這為平衡上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則關(guān)系奠定了基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]上市公司；盈余管理；會計準(zhǔn)則；關(guān)系研究

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.121

1 前 言

1.1 研究的背景

隨著國內(nèi)外市場競爭的日趨激烈，上市公司的盈余管理行為也變得越來越普遍。并且上市公司治理結(jié)構(gòu)管理的影響成為現(xiàn)代會計理論界的一大焦點，上市公司會計準(zhǔn)則與盈余管理存在的問題也嚴(yán)重地影響到了現(xiàn)在資本的發(fā)展，上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系也成為影響上市公司發(fā)展的重要因素。我國的上市公司雖然不斷地發(fā)展進(jìn)步，但是上市公司會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響卻成為當(dāng)今時代發(fā)展的一大難題。

1.2 研究的目的和意義

研究本文的目的就是為了更好地處理上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系，從而減少盈余管理的行為，以此來促進(jìn)會計理論的完善與發(fā)展，也是為了更好地促進(jìn)我國上市公司的經(jīng)營與發(fā)展。所以，從一定意義上來說，研究本文對于促進(jìn)上市公司的發(fā)展具有重要的意義，同時，這也是我國上市公司發(fā)展的需要。

2 上市公司盈余管理的概念論述

2.1 盈余管理的定義

對于盈余管理的定義，不同的學(xué)者持不同意見。有的學(xué)者認(rèn)為，盈余管理就是一種欺騙手段。認(rèn)為盈余管理，就是為了公司的利益最大化而采取的一種操控手段。當(dāng)然也有一種觀點認(rèn)為，盈余管理并不是一種欺騙手段，認(rèn)為盈余管理是企業(yè)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，有規(guī)范地將盈余資金拉向另一種投資方式，從而實現(xiàn)所期望值的行為。

2.2 盈余管理產(chǎn)生的原因

企業(yè)為了會計政策的選擇而產(chǎn)生盈余管理行為。就是因為在會計政策選擇中，選擇空間非常自由，這就會使得企業(yè)管理者為了公司的利益使用不同的會計政策，當(dāng)然，企業(yè)管理者可以根據(jù)對自己有利的會計政策處理方法，來使報表中的盈余信息達(dá)到自己期望值。上市公司交易的靈活性和內(nèi)部政策的靈活性也是盈余管理產(chǎn)生的原因之一。盈余管理產(chǎn)生的原因還有，重大經(jīng)濟(jì)事項的決策權(quán)限。因為企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)所進(jìn)行的一系列交易非常清楚，那么企業(yè)經(jīng)營管理者就會為了企業(yè)的利益而采取盈余管理，以此來謀求公司利益的最大化。

3 我國上市公司盈余管理的動機(jī)

3.1 資本市場動機(jī)

對上市公司來說，我國上市公司盈余管理的動機(jī)又成為現(xiàn)在研究的重要對象。資本市場是融資的重要場所，公司為了進(jìn)一步發(fā)展壯大，常常會選擇融資。因此，企業(yè)為了迎合資本市場的政策，并且為了迎合我國證券市場的發(fā)展，從而實現(xiàn)自己利益的最大化，往往會進(jìn)行盈余管理，因此，我國上市公司盈余管理有資本市場動機(jī)。

3.2 債務(wù)契約動機(jī)

在現(xiàn)在上市公司的發(fā)展中，債務(wù)融資仍然是上市公司獲得發(fā)展的重要途徑。公司為了確保債務(wù)人能夠安全償還債務(wù)，上市公司會制定一系列保護(hù)債務(wù)人的利益的相關(guān)條例，以此來避免債務(wù)人的利益受到損害。當(dāng)然如果債務(wù)人的利益受到損害時，可以通過相關(guān)的條例尋求賠償。如果債務(wù)人利益受損時，上市公司往往會選擇盈余管理減少違約風(fēng)險，以此來確保債務(wù)契約的正常運行。

3.3 避稅動機(jī)

盈余管理的目的就是獲得利益的最大化，所以管理當(dāng)局者常常會利用盈余管理行為來避稅，避稅不等同于偷稅漏稅。避稅就是可以通過不觸碰國家法律文獻(xiàn)的方式不交納賦稅，很多上市公司就是通過關(guān)聯(lián)交易的方式將資金轉(zhuǎn)移到其他子公司，從而減少本該交納的賦稅，因此，盈余管理的又一動機(jī)就是避稅。

4 我國上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系

4.1 我國上市公司盈余管理采用會計手段

我國上市公司盈余管理手段的會計手段就是利用可選擇的存貨計價方法，這種會計手段可以為了達(dá)到自己的目的，可以利用信息不對稱性來選擇適合自己的盈余手段。通過利用已經(jīng)選擇的存貨計價來實施盈余管理手段，從而達(dá)到自己利益最大化。

會計手段中還可以利用減值準(zhǔn)備。雖然我國相關(guān)法律已經(jīng)規(guī)定了許多方面的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，但是企業(yè)就應(yīng)當(dāng)學(xué)著利用這種減值準(zhǔn)備實施盈余管理，從而獲得利益。

會計手段還包括變更折舊政策或折舊年限。這種手段取決于企業(yè)管理當(dāng)局者的主觀意念，如果他們有證據(jù)表明資產(chǎn)性質(zhì)發(fā)生了變化，那么這個當(dāng)局者就可以名正言順地利用盈余管理對公司財務(wù)報表進(jìn)行影響，從而達(dá)到他自己獲得利益的目的。

4.2 我國上市公司盈余管理采用非會計手段

（1）通過關(guān)聯(lián)交易實施盈余管理。這個企業(yè)可以通過企業(yè)聯(lián)合，或者是一個總公司有很多分公司，然而這些利益交易多是在這些公司內(nèi)完成的，不關(guān)聯(lián)到其他公司里。這就會使共同控制人，也就是企業(yè)的最大老板可以通過盈余管理來實現(xiàn)自身利益的最大化。這種非會計手段是通過各個公司的關(guān)聯(lián)交易而建立起來的，這種利益關(guān)系也具有共同利益關(guān)系。

（2）通過資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余管理。公司進(jìn)行資產(chǎn)重組就是為了實現(xiàn)公司利益的最大化，避免公司破產(chǎn)的風(fēng)險，實現(xiàn)公司的資源優(yōu)化配置。通過進(jìn)行資產(chǎn)重組，還可以使公司會計準(zhǔn)則的更加完善，還可以讓公司通過重組內(nèi)部結(jié)構(gòu)來協(xié)調(diào)發(fā)展。資產(chǎn)重組可以讓公司避免不必要的虧損，可以讓公司在經(jīng)濟(jì)經(jīng)營不良的狀況下，及時脫離現(xiàn)狀，走向一個更加良好穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。通過資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余管理從而實現(xiàn)公司利益的最大化。

所以，我國上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系影響著我國上市公司盈余管理的手段，只有平衡雙方的關(guān)系，才能更好地促進(jìn)我國上市公司的發(fā)展與進(jìn)步。如果我國上市公司的盈余管理行為過多，那么就意味著這個上市公司會計準(zhǔn)則缺乏科學(xué)性與有效性，這樣也就嚴(yán)重阻礙了我國上市公司的發(fā)展與進(jìn)步。

5 結(jié) 論

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，我國上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系成為當(dāng)今時代關(guān)注的焦點。近幾年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系問題變得更加嚴(yán)重，如何解決上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系這個難題急需解決。國內(nèi)外的學(xué)者也對這一問題進(jìn)行了一系列的研究，并且希望能夠通過這些研究，來促進(jìn)我國上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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