淺談全面“營改增”改革過程中存在的問題及解決辦法

莊天寶

[摘 要]伴隨著我國經濟的高速發展，傳統稅制結構——“增值稅為主體、營業稅并行”的弊端日益凸顯，重復征稅不僅會加劇貨物勞務企業間的稅負不公，而且不利于稅務部門稅收征管工作的順利實施。為改變這一局面，國家自2012年1月1日起在上海進行“營改增”的試點，并在2016年4月出臺了新的營改增政策，5月1日開始全面實施。全面“營改增”是我國稅制改革的重大事件，但改革中諸如部分企業的稅負不降反增、地方和中央財政收入的不平衡等問題也是全面“營改增”改革過程中亟待解決的問題，為此文章將就此展開探討。

[關鍵詞]全面“營改增”；稅負；增值稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.071

1 全面“營改增”改革過程中存在的問題

1.1 新政策的不熟悉阻礙了“營改增”改革的全面實施

雖然在全面“營改增”改革政策出臺以前，國家稅務總局和財政部進行了大量的調研工作，聽取了各行各業的廣泛意見，但新政策被相關人員（包括稅務部門相關人員、稅審部門人員及企業財務人員等）理解和掌握需要一個較長的時間段。對新政策的不熟悉嚴重阻礙了“營改增”改革的全面實施，例如企業財務人員沒有積極學習新政策并咨詢稅務人員，最終因稅費處理不當而給企業造成不必要的經濟損失；稅務部門相關人員仍然處于學習階段，因未全面掌握新政策而無法就企業財務人員所提出的相關問題進行滿意解答等。

1.2 部分企業的實際稅負不降反增

全面“營改增”改革過程中，建筑企業稅負不降反增是大部分企業的實情，在一份對21家建筑企業的調查報告中指出，這21家建筑企業經營業務收入為1194.64億元，按營業稅3%稅率繳納營業稅35.83億元；“營改增”后銷項稅額118.39億元，銷項進項相抵后，實際應繳納增值稅69.67億元，實際稅負為5.83%。

全面“營改增”改革過程中，建筑企業稅負不降反增從表面看是增值稅進項發票的不足，而深入調查則可以歸納為幾個方面的原因：部分成本支出難以取得進項稅額抵扣（例如建筑企業涉及的上游企業小規模納稅人數量較大，他們無法提供增值稅專用發票，導致建筑企業無法用小規模企業所提供的普通發票參與到增值稅抵扣中）、成本結構中可抵扣比例低、現存資產無法抵扣進項稅（例如存量資產所包含的進項稅額不允許抵扣）、“營改增”既定稅率偏高。

1.3 “以票控稅”導致計征復雜且征管嚴格

采用“以票控稅”機制的正常運轉有賴于開票方、受票方和稅務機關的良好合作，任何一方如果不按預設的規矩辦事，那么將會導致“以票控稅”無法達到預期目標。然而由于增值稅采用“以票控稅”，只有取得增值稅專用發票才可以進行抵扣，為此部分企業在經濟利益的趨勢下鋌而走險，這使得該機制的正常運轉嚴重受限。

此外，“以票控稅”制度下發票的檢查多為事后檢查，并且檢查多集中在發票本身的真實性上，而忽略了對交易本身真實性的發票（例如一些大額的增值稅發票，稽查部門僅憑企業提供與發票有關的合同來對發票的真實性進行驗證，而忽視了合同真實性的檢查），這導致隱藏在背后的違法行為無法被有效挖掘。

2 全面“營改增”改革存在問題的解決辦法

2.1 強化員工全面“營改增”意識

隨著全面“營改增”改革的不斷推進，各企業應針對性做出一些調整和準備，在利用“營改增”實現結構性減稅的同時，將“營改增”的不利影響降至最低。筆者認為，企業可以從如下方面來強化員工的全面“營改增”意識：企業要樹立“一般納稅人”意識，對稅收進行整體科學測算，將企業各項業務與稅收籌劃緊密結合起來，切實利用“營改增”的機會來降低結構性稅負和運營成本；針對財務人員對增值稅比較陌生這一情況，企業應設立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務核算人員，并邀請國稅專業人員或中介機構稅審專業人員對本企業相關人員進行系統性的培訓，組織人員進行增值稅會計處理的專門學習；企業應通過內部報紙、會議宣導、企業網站等宣傳渠道，對財務部門、采購部門、預決算及管理部門的相關人員進行增值稅專業知識的宣講，培養在生產經營相關環節索要專用發票的意識。

2.2 采取恰當的稅收籌劃方法

企業因其經營方向、財務管理水平及風險管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務籌劃方法存在差異，為此企業必須在遵守相關法律法規的基礎上，結合內外部環境的變化和自身實際情況來采取恰當的稅務籌劃方法。

第一，合理選擇項目建設方式，達到合理避免的目的。以土地價款的抵扣為例，房地產開發企業開發土地的土地價款可以全額抵扣，而非房地產開發企業開發土地的土地價款無法抵扣，為此非房地產開發企業在開發土地時，可以將涉及的房屋建設工程全部給房地產開發企業承建，根據建設的程度再賣給其他兄弟單位，從而有效降低稅務。

第二，根據需要改變組織架構，增加流轉環節也可以達到合理避稅的目的。以房地產開發企業為例，企業可以根據實際情況成立一個具有法人地位的銷售公司，將現階段開發建設的項目銷售給銷售公司，由銷售公司在二級市場上根據合理的價格進行銷售，降低項目公司的土地增值稅增值率。與此同時，新銷售公司需要采用獨立的核算方法，增加了一個新的企業所得稅納稅人，但新增的銷售環節也增加了諸如辦公費、廣告費、物料費及招待費的稅前扣除數額，降低了所得稅計稅基礎，從而達到節稅的目的。

第三，企業從進項稅抵扣為著力點，盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，通過積少成多最終開具增值稅專用發票，就是一項稅收籌劃的有效運用。例如，某企業在日常經營活動中有很多零星開支（如計算機耗材、車輛維修與保養等），2015年全年零星開支為38萬元（不含稅金額），能夠增加增值稅進項稅額=38×17%=6.46萬元，節約營業稅金及附加=6.46×12%=0.7752萬元，即使因增值稅附加稅可在企業所得稅前扣除，減少增值稅附加稅同時會增加企業所得稅為0.7752×25%=0.1938萬元，同時由于企業的進項稅額增加6.46萬元，進入成本的費用就相應減少了6.46萬元。在這種情況下，企業所得稅額將增6.46×25%=1.615萬元，但相比之下，還是增加增值稅進項稅額企業得到的稅收收益高。在本例中，與開具普通發票相比，該公司稅收收益總額提高了6.46+0.7752-0.1938-1.615=5.4264萬元。

2.3 加強增值稅發票的管理工作

首先，實行崗位分離、互相牽制制度。增值稅專用發票開票人須持《增值稅偽稅控系統操作資格證書》上崗，發票開票人與復核人必須不相容。發票應由專人開具并有專人管理，發票專用章要由開發票人員以外的人管理。開具發票應當有相應的合同，并以收到對方的款項做支持。

其次，規范開具增值稅發票的審核程序，做好進項抵扣稅票的審核工作。嚴格執行開具增值稅發票的審核程序，發現問題應立即上報財務部；同時應加強學習，提高辨別增值稅發票真假的能力，防范和減少進項抵扣稅票不能抵扣的風險。

最后，制定科學的發票傳遞流程。我國增值稅發票的管理十分嚴格，企業應關注發票開具時間并制定科學的發票傳遞流程，盡量縮短發票在單位內部的傳遞時間并及時認證，避免超出規定期限而造成不必要的經濟損失。

3 結 論

綜上所述，全面“營改增”改革在我國稅制改革中具有里程碑式的意義，對于促進我國經濟和社會的可持續發展至關重要，但推進過程中逐漸暴露的問題必須及時研究和解決，避免阻礙全面“營改增”改革的順利實施。

參考文獻：

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