淺談常見負債核算假賬的舞弊手段及甄別方法

雷昭瑩

西南大學 重慶 404100

淺談常見負債核算假賬的舞弊手段及甄別方法

雷昭瑩

西南大學 重慶 404100

會計作為一種經濟手段幫助決策與投資的同時，會不可避免地受到各種不良因素的影響從而使會計會計信息失真，給管理者和決策者帶來不必要的失誤和或多或少的損失。本文將闡述常見負債核算假賬的舞弊手段及甄別方法，從而達到保護債權人的權益、保護稅收、幫助投資人作出正確決策等目的。

負債；假賬；舞弊；查賬

隨著社會的發展，世界多極化、經濟全球化的加深，會計在整個國民經濟核算與管理體系中，發揮著不可替代的管理、控制、預測與決策支持作用。會計作為一種經濟手段幫助決策與投資的同時，會不可避免地受到各種不良因素的影響從而使會計會計信息失真，給管理者和決策者帶來不必要的失誤和或多或少的損失。財務往往涉及到大量的現金，于是便會有一些單位、企業和個人受利益驅使使用各種舞弊手法達到攝取不乏之利的目的，損害的往往是整體、社會的利益。本文將闡述常見負債核算假賬的舞弊手段及甄別方法，從而達到保護債權人的權益、保護稅收、幫助投資人作出正確決策等目的。

常見負債核算假賬舞弊手段及甄別方法如下：

一、短期借款

（一）短期借款科目的概念

“短期借款”科目核算企業借入期限在一年以下（含一年）的各種借款；企業借入的期限在一年以下的外匯借款也可在“短期借款”科目核算，或增設“短期外匯借款”科目核算。

（二）短期借款的違規操作及查賬方法

1、短期借款利息的處理錯誤。短期借款在產生利息的同時，企業為了完成目標利潤，未及時將利息計入財務費用，造成利潤虛增，從而體現在報表上，對投資人的投資行為產生誤導，也會導致企業決策的失誤。

查賬方法：核對與短期借款有關的明細賬戶記載的借款金額、還款時間、借款合同等，并查證企業利息的計算、支付方法和賬務處理的及時性、準確性。

2、短期借款未按規定的用途使用。一些企業將特定用途的短期借款挪作他用（如進行投資、融資或非法生產經營），違反短期借款合同。

查賬方法：加強內部監管，根據短期借款有關明細賬戶的記錄對各期相應的會計資料進行追蹤、復查，對企業取得的短期借款使用情況進行查證。

二、應付票據

（一）應付票據科目的概念

“應付票據”科目核算企業購買原材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

（二）應付票據的違規操作及查賬方法

1、應付票據發生和償還不真實、記錄不完整。

查賬方法：編制應付票據明細表，如實記錄票據發生和償還情況，并定期進行復核，保證其準確性，同時檢查其與應付票據登記薄、報表數、總賬數和明細賬合計數是否相符。

2、應付票據期末余額不正確，長期掛賬。企業利用“應付票據”賬戶轉移收入。

查賬方法：審查人員選擇應付票據的重要項目，函證其余額是否正確；檢查應付票據備查簿，抽查原始憑證，詢問當事人，調查相關情況，確定其準確性。

3、應付票據金額與發票金額不一致。企業有關人員利用票單差異，從中吸取不正當利益或經營其他非法活動。

查賬方法：核對票據金額與發票金額是否一致，若不一致，則應詢問、調查有關當事人。

三、應付賬款

（一）應付賬款科目的概念

應付賬款科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

（二）應付賬款的違規操作及查賬方法

1、應付賬款有關賬戶金額賬賬不符合。企業人員多次復寫票據，從中貪污差額。

查賬方法：核對總賬與明細賬有關記錄，采用逆查法（查找順序為“會計報表→賬簿→記賬憑證→原始憑證”）查找虛構業務。

2、購貨退回不沖減應付賬款。企業購入貨物退貨時，故意不沖減應付賬款，造成已購入貨物的假象，從而貪污貨款。

查賬方法：在購進大型設備時可以進行庫存的實地盤查；檢查“退貨登記簿”的退貨記錄，與應付賬款對照查找，看應付賬款貸方余額是否減少，然后查明減少數是否由“銀行存款”或“現金”賬戶列支；另外可采取函證法向銷貨方詢問。

3、企業通過“應付賬款”賬戶藏匿銷售收入。企業銷貨后不貸記“主營業務收入”等收入賬戶，而在“應付賬款”賬戶中記錄，藏匿銷售收入，從而減少稅負。

查賬方法：審核“應付賬款”賬戶及其有關賬戶的記錄，并審核相關業務的原始憑證。

4、虛列“應付賬款”數額。企業將應計入其他賬戶的開支列入“應付賬款”賬戶，再做轉銷或轉賬處理，從而達到各種不正當目的。

查賬方法：查閱“應付賬款”明細賬戶，檢查企業是否虛設明細賬，將非法支出列入明細賬，另外注意賬戶中是否有異常方向數額的出現。在檢查出明細賬疑點后對相應時期的會計憑證進行抽查或全面檢查。

四、預收賬款

（一）預收賬款科目的概念

“預收賬款”科目核算企業與購貨單位或個人所簽訂的合同中明確的預收賬款或定金；企業出口商品，預收國外客戶的外匯貨款或定金，也在“預收賬款”科目中核算。

（二）預收賬款的違規操作及查賬方法

1、尚未結算的預收賬款與合同或協議不相符，超出規定的期限仍未交貨。

查賬方法：核對“預收賬款”明細賬與相關合同或協議是否相符，有無超出規定時間尚未發貨或按規定退回多收預付賬款現象。

2、利用預收賬款截留收入，獲取不法利益。

查賬方法：檢查“預收賬款”減少記錄時，應同時檢查是否反映收入。如果沒有反映收入，應調閱原始憑證，查明賬戶的對應關系，找出問題所在。

五、應交稅金

（一）應交稅金科目的概念

“應交稅金”科目核算企業按照稅法的有關規定預計應繳數額的稅金。應交稅金反映企業與稅務機關發生清算或結算的關系。

（二）應交稅金的違規操作及查賬方法

1、企業計算應交稅金時稅率選擇錯誤，套用低級稅率達到少交稅目的。

查賬方法：檢查企業與納稅相關的各種資料，根據企業的經濟業務特點確定適用的稅率。

2、企業為減輕稅負，通過欺詐虛擬的手段抵扣稅費。

查賬方法：驗證與企業納稅相關資料的真實性和可靠性，確定企業是否享受稅收抵扣、減免。

六、長期借款

（一）長期借款科目的概念

“長期借款”科目核算企業一年以上（不含一年）的長期借款借入和歸還情況。

（二）長期借款的違規操作及查賬方法

1、企業隨意改變長期借款的用途、挪用長期借款。

查賬方法：將工程項目價值的增加與長期借款的增加進行核對，并審查企業近期的重大支出項目，進行比較分析，查明有無挪用借款或長期占用借款現象。

2、長期借款利息的會計處理不正確。

查賬方法：計算長期負債在各月份的平均余額，結合利率計算利息支出，并與“財務費用”、“在建工程”的相關記錄核對，判斷企業是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調整。

七、長期應付款

（一）長期應付款科目的概念

“長期應付款”科目核算企業除長期借款和應付長期債券以外的其他各種長期應付款，包括采用補償貿易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產租賃費等。

（二）長期應付款的違規操作及查賬方法。

1、企業虛構長期應付款業務合同，虛列賬戶。

查賬方法：檢查合同的真實性、合理性，查看與業務相關的原始憑證，是否存在企業以引進設備為由騙取外匯情況。必要時可向外單位發函求證。

2、付款期滿后，企業繼續付款，轉移收入。

查賬方法：將“長期應付款”賬戶記錄與合同規定進行核對，檢查付款結束時期前后資金的流入流出情況。另外檢查企業的收入類賬戶在這一時期有無相符記錄。

綜上只是對債務方面一些主要可能出現的情況作了闡述，財務舞弊手段多種多樣，為了防止企業舞弊情況的發生，從內部來看，必須建立有效的監督機制，完善企業內控；從外部看，受托的會計師事務所等進行審計工作時必須有良好的從業道德及較高的責任意識，國家也應適當加大懲處力度，減少財務舞弊危害的發生。

［1］《基礎會計》，遲旭升， 陳國輝 主編.—4版.—大連：東北財經大學出版社，2015.2

［2］《查賬第一書：會計舞弊的甄別及防范》，申先菊 李紅娟編著.—北京：北京工業大學出版社，2007.2

［3］《財務舞弊手段揭秘與防范技巧》，石慶年 馬云 編著.—北京：中國經濟出版社，2007.1

雷昭瑩（1996—），性別：女。民族：漢。籍貫：河南省。學歷：本科。單位：西南大學。研究方向：財會。