新會計制度下企業所得稅問題的探討

文/張翼飛

新會計制度下企業所得稅問題的探討

文/張翼飛

隨著經濟的快速發展，企業單位的企業所得稅越來越復雜，企業所得稅的核算是會計核算研究的重點，企業所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩大塊，隨著會計制度的改革，新會計制度的展開加快了國際化的發展。企業財務管理的目標是將企業價值實現最大化，因此新會計制度對企業所得稅的計算處理方式提出了一些新要求，工作理念由以前的利潤表轉換成資產負債表理念，將傳統會計制度逐漸轉換到新會計制度，主要表現在計稅差異、會計處理等方面有重要改變，將會計信息實現有效、可靠和可比性。本次研究通過探討新舊會計制度下，企業所得稅有關的問題進行討論。

新會計制度；企業所得稅；問題的探討

企業所得稅從狹義來說主要是指通過計算得到應納稅所得額的具體計算過程，企業通過相關的計算方法，計算得到稅前會計利潤，并根據企業的相關稅法進行調整，得到應納稅額度［1］。而廣義企業所得稅時包括和納稅相關的所有工作，涵括納稅前后的許多工作，企業運用會計理論，企業所得稅的計算方法和稅前會計利潤、應得稅之間的差異進行統計分析。廣義所得稅包括所得稅會計、所得稅會計準則［2］。

一、《企業所得稅法》與企業相關的規定

《企業所得稅法》第一條法規：我國境內的企業所得稅納稅人為所有企業、取得收入后的組織。《企業所得稅法》第三條法規：企業所得稅的納稅企業包括事業單位、取得收入的組織和社會團體等。第一條和第三條明確了企業所得稅納稅主體為企業。《企業所得稅法》第七條法規：政府財政補償款、根據財政管理所得的行政單位事業性收款及政府性基金所得款等都不是企業所得稅范圍，不屬于征稅收入。在新會計制度下，企業所得稅的會計工作包括全面收集企業信息，記載企業信息，整理和分析核算企業所得稅額，編制所得稅報表，并對企業所得稅進行計算并繳納。企業所得稅工作主要包括反映企業所得稅計算的相關信息，根據企業所得稅的相關要求進行納稅金額的核算，按時編制所得稅報表，并給企業提供。按時向稅法機關繳納企業該繳納的企業所得稅款，并分析企業所得稅、企業生產經營的相關問題，并根據問題提出相關建議和整改措施。建設社會主義經濟體制需政府轉變職能，經營機制適應于社會主義市場經濟的發展，成為自主經營、自負盈虧的經營者或是生產者。

二、新會計制度下企業所得稅的要點

新會計準則中包含了兩個核心內容：一是“暫時性差異”、而是“遞延所得稅資產或是負債”。暫時性差異是在會計賬目上存在或是稅法計稅之間的差異，在實際工作中，主要按照確定的稅法進行計算，但不作為資產確認項目表，賬目的數值與計稅基礎之間形成暫時性差異。在新會計制度下，在企業所得稅中加入了暫時的差異內容，剔除了時間的差異，企業資產和負債呈現的賬面數額是計稅基礎上形成的差額，企業得到資產賬面金額過程中，需在應稅利益的基礎上扣除相應的經費，最后得到應納所得稅額度。

遞延所得稅資產/負債是資產負債項目表，在新會計制度下，企業所得稅主要是確定企業資產和負債數目，賬目的減值和計稅差異的落腳點是遞延所得稅，決定切合資產、負債，并順利實現利潤表中的所得稅相關費用。傳統會計制度中，通過調整和分析時間差異，通過收入費用觀點來處理相關時間，違背了收入費用觀的配比原則，扭曲資產負債觀。

三、新會計制度下企業所得稅和就制度的差異及存在的問題分析

（1）在新會計制度下，個人所得稅核算的是暫時性差異，舊會計制度核算的是時間差異和永久性差異。

（2）新會計制度中明確規定計稅的基礎是資產和負債，在就會計制度中不存在計稅基礎。

（3）新會計制度下規定的遞延所得稅的資產、負債是相應于暫時性差異存在，資產反映賬目上的面值，累積差額反映負債。

（4）兩組制度下企業所得稅的計算方法不一致。在新會計制度中通過企業資產負債表來計算企業所得稅，先是通過賬目上的金額和計稅方法確定某一資產或是負債存在的暫時性差異，計算出暫時性差異的累計值，將累計值與稅率相乘，得到遞延所得稅的資產或是得到負債的末期余額。舊會計準則是通過應付稅款法、損益表債務法和遞延法，應付稅款法沒有遵循全責發生原則，未考慮時間性差異對企業所得稅金額產生的影響。損益表債務法和遞延法的核算原理抑制，比較收入、支出在會計上存在時間差異并能確定，通過時間性差異對后期企業所得稅的影響作為該期所得稅費用的調整。

（5）由于目前我國會計從業人員的學歷和職稱較低，知識結構相對單一，因此給企業所得稅的計算帶來一定的影響。企業所得稅的會計實施工作中，尋找存在的問題，并注重分析所遇到的問題，總結解決問題的相應對策。

（6）企業所得稅在核算過程中，經常會出現費用列支渠道發生錯誤的現象。部分企業在繳納企業所得稅過程中，不遵循相關配比，不同費用在稅收前后不一致，對稅收的成本和征收范圍弄混淆。在企業會計制度中對企業成本的劃分范圍明確規定，但部分企業經常弄混淆。如有的企業將技術開發過程所承擔的費用例入政策虧損產品的成本中，將廣告、招待等所用的費用均例入產品的成本中；還有的企業不能區分管理和銷售的費用，常把銷售辦事處的折舊或是租金等費用劃入管理費用中。

四、新會計制度下企業所得稅的處理方法

舊會計制度中的“遞延稅款”這一個科目，新會計準則增設了“遞延所得稅資產”。通過“遞延所得稅資產”能抵扣暫時性差異，核算應納稅額度的暫時性差異，這差異主要來源于資產計稅基礎小于賬面價值。在計算企業所得稅過程中，需將資產負債表作為基礎，確定資產和各項負債的計稅基礎，統計和分析賬面家族和計稅基礎之間的暫時性差異，確定由暫時性差異造成的遞延所得稅資產總額，最后將遞延所得稅負債綜合與起初遞延所得稅資產相減，得到企業所得稅費用。

在實際核算過程中，遵循新會計制度的基本原則，并企業所得稅的計算過程是多變且復雜的，需建立一個健全體系。因此在分析其中不足的基礎上，需提出建議，順利完成企業所得稅核算工作。

［1］戎玉，陳婧雯.基于新會計準則下茶葉銷售企業的所得稅處理研究［J］.福建茶葉，2016，38（2）：64-65.

［2］許文錦.新準則下企業政策性搬遷的企業所得稅處理和會計核算［J］.中國注冊會計師，2015，22（3）：114-118.

（作者單位：中國移動通信集團河南有限公司）