營改增對企業(yè)的影響

文/王明瑤

營改增對企業(yè)的影響

文/王明瑤

為了使傳統(tǒng)稅收制度滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀需求、推動我國產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化，我國開始推行營業(yè)稅改增值稅的政策。“營改增”對我國各行各業(yè)中的企業(yè)帶來了很大的影響，有積極的一面，也有消極的一面。因此，文章主要針對“營改增”對企業(yè)的影響展開分析。

營改增；企業(yè)；影響

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，我國稅制改革無法跟上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，特別是企業(yè)納稅中存在重復(fù)征稅的問題，一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。2011年我國開始了“營改增”的試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，2015年該改革在我國開始全面推廣，代表著我國正在逐步實(shí)現(xiàn)“營改增”政策。

一、“營改增”簡介

在過去，我國稅收是實(shí)行營業(yè)稅與增值稅并存的制度，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的迅速發(fā)展，其暴露出了許多問題。從抵扣角度分析，營業(yè)稅與增值稅并存的結(jié)構(gòu)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵扣鏈條被破壞；從征稅角度分析，兩個稅種由于區(qū)分和辨識存在一定的難度，增加了征稅工作的復(fù)雜性；從企業(yè)發(fā)展來看，中小企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣量少，增加了其稅收負(fù)擔(dān)，影響了中小企業(yè)的發(fā)展，尤其是第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)。“營改增”是指將營業(yè)稅改為增值稅，該措施的價(jià)值體現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)，推動我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。進(jìn)行這一改革的主要原因是由于我國稅收制度無法滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，在稅收方面存在較大的問題，例如重復(fù)征稅［1］。“營改增”最早于2012年在上海市開始試點(diǎn)時(shí)間，截止到2012年底，北京、天津、廣東等城市也加入“營改增”試點(diǎn)中。2013年8月，我國于交通運(yùn)輸行業(yè)和部分服務(wù)業(yè)全面實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。自2016年5月1日后，我國全面推廣“營改增”政策，此后營業(yè)稅正式推出稅收制度。

二、“營改增”對企業(yè)的積極影響

1.“營改增”使得我國企業(yè)總體稅負(fù)下降

“營改增”有效解決了傳統(tǒng)稅制中重復(fù)征稅的問題，從總體來說，降低了我國企業(yè)的稅負(fù)。相關(guān)統(tǒng)計(jì)學(xué)指出，截止到2015年底，“營改增”累積減免稅額6412億元。“營改增”后一般納稅人的稅負(fù)得到下降，在原來的稅收制度中，一般納稅人的稅負(fù)可根據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策而有效降低。“營改增”完善了進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵扣鏈條，從而提升企業(yè)對服務(wù)業(yè)務(wù)的積極性；此外，加強(qiáng)了企業(yè)之間的合作與交流，產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系也越來越緊密，能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級和優(yōu)化。小規(guī)模納稅人在“營改增”后是實(shí)行建議征稅制度，稅率由5%下降至3%，有效減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)［2］。在過去，部分服務(wù)行業(yè)所開具的發(fā)票均無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但在“營改增”實(shí)施后，大多數(shù)服務(wù)行業(yè)開具增值稅發(fā)票可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)。此外，小規(guī)模納稅人還能夠想稅務(wù)局代開3%的增值稅發(fā)票，進(jìn)一步提高了小規(guī)模納稅人在價(jià)格商談中的議價(jià)能力，從而推動中小企業(yè)的發(fā)展。

2.“營改增”有助于提高企業(yè)管理水平

“營改增”對于提高企業(yè)管理水平具有積極影響，特別是財(cái)務(wù)、會計(jì)以及稅務(wù)等方面。我國中小企業(yè)存在管理粗放的問題，尤其是財(cái)務(wù)管理，例如發(fā)票管理不完善、納稅籌劃不科學(xué)。“營改增”后，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，就必須提高自身的管理水平。增值稅的會計(jì)核算相對于營業(yè)稅來說更為復(fù)雜，企業(yè)要加強(qiáng)納稅籌劃以及會計(jì)審核等方面的管理，在新會計(jì)準(zhǔn)則背景下，企業(yè)必須對企業(yè)管理進(jìn)行創(chuàng)新和改革，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.“營改增”有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型

“營改增”能夠推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和升級。由于小規(guī)模納稅人的稅率較低，年銷售額超過500萬元的企業(yè)可以通過開設(shè)分公司，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到分公司，從而降低稅負(fù)，這加速了行業(yè)的轉(zhuǎn)型，同時(shí)合理配置社會資源，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。此外，還能夠形成規(guī)模效益，帶動其他企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級。

4.“營改增”有助于將我國企業(yè)推向世界

“營改增”后，我國出后勞務(wù)征收的是增值稅，且可以銷售退稅的優(yōu)惠制度，能夠提高我國勞務(wù)出口在國際市場中的競爭力，有利于我國“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。“營改增”使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能夠獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，有助于服務(wù)企業(yè)的出口。增值稅是價(jià)外稅，也就是說出口商品的價(jià)格中不含稅，這有助于提高出口商品的競爭力。因此，中小企業(yè)可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的出口戰(zhàn)略，向國際分工轉(zhuǎn)變，逐步提高對外投資力度，通過升級企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)，從而提高企業(yè)的價(jià)值。

三、“營改增”對企業(yè)的消極影響

1.部分企業(yè)的稅負(fù)增加

“營改增”后建筑企業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)總體上升的趨勢，且上升幅度較大，這主要是由于建筑行業(yè)本身具有特殊性，在獲取增值稅發(fā)票過程中存在一定的問題。例如建筑行業(yè)中涉及的小規(guī)模納稅人數(shù)量龐大，其無法開具增值稅發(fā)票。若是讓稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票，也只能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的3%，建筑行業(yè)增值稅稅率為11%，使得建筑行業(yè)需要增加8%的納稅費(fèi)用，大大提升了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

2.降低部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

①影響企業(yè)的銷售收入。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，“營改增”前企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)時(shí)是包括了營業(yè)稅；而增值稅是價(jià)外稅，“營改增”后定價(jià)就不包括稅費(fèi)，使得產(chǎn)品價(jià)格需要做出響應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致產(chǎn)品的銷售收入額降低，使得企業(yè)會計(jì)利潤下降。②影響企業(yè)銷售稅金：營業(yè)稅主要是通過會計(jì)科目“營業(yè)稅金及附加”進(jìn)行會計(jì)核算，其直接影響企業(yè)銷售利潤；但增值稅在會計(jì)核算中是不會納入成本費(fèi)用中，對企業(yè)的銷售利潤在會計(jì)核算中沒有直接影響，其可能虛增企業(yè)的銷售利潤。營改增實(shí)施后，企業(yè)在提供服務(wù)的同時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入的同時(shí)會產(chǎn)生日常經(jīng)營費(fèi)用，并從商品供應(yīng)商中獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這一情況會對企業(yè)財(cái)務(wù)核算造成一定的影響。就現(xiàn)階段會計(jì)核算來看，營業(yè)收入其本身包含營業(yè)稅，但在本次營改增中，營業(yè)收入不包含增值稅。因此在財(cái)務(wù)處理中，需要區(qū)分這一變化產(chǎn)生的影響。

四、結(jié)束語

文章首先簡單介紹了“營改增”政策，然后分別闡述了“營改增”的積極影響和消極影響，旨在提高社會及企業(yè)對“營改增”的認(rèn)識，保障我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

［1］蔣明琳，舒輝，林曉偉等.“營改增”對交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響［J］.中國流通經(jīng)濟(jì)，2015，23（3）：68-77.

［2］黃進(jìn)敏.淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策［J］.價(jià)值工程，2014，41（31）：159-160.

（作者單位：北京興華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））