消費稅的國際比較淺析
——中美制度差異

文/馬 竹

消費稅的國際比較淺析
——中美制度差異

文/馬 竹

消費稅具有重要的財政意義，也是政府對經濟進行宏觀調控的重要手段，而這兩方面的作用很大程度上取決于消費稅的征收范圍，本文主要對中美兩國關于消費稅的部分觀點進行論述、比較、分析，總結其中主要問題并提出建議。

消費稅；征收范圍；比較稅制

一、我國消費稅的基本狀況

我國的消費稅是中央稅，它是我國國務院財政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。消費稅是我國1994年稅制改革時設置的稅種，是對貨物征收增值稅以后，再根據特定的財政或對過度消耗資源和危害生態環境的商品（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過度消費不利于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數富人才能消費得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。即消費稅的調節功能重于聚財功能，主要發揮重點調節的功能，并在一定程度上含有“寓禁于征”的意義。消費稅的課征范圍應設定在有限的非生活必需品上，所以2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過了新的《消費稅法暫行條例》中去掉了對護膚護發品征稅的規定，并且加大了對危害健康的煙、酒類的征稅力度，同年我國消費稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占GDP的比重為0.8%。

二、消費稅的弊端

我過目前消費稅稅目以及稅率設置的導向在很大程度上是以保證財政收入為主，而不在于收入分配。在制度上并不是按照消費者的能力來設置稅率，隨著經濟發展、收入水平的不斷上升造成了居民用于消費支出的收入比呈明顯下降趨勢。綜合中美消費稅的現狀來看，消費稅至今仍存在很多弊端：①現行的消費稅征收的稅目少切居于格式化。②消費稅的稅率不盡合理。③征稅環節過于單一。④例如美國各州的征稅多樣化會導致部分人員鉆空子，逃避納稅。

三、現行消費稅的價值意義

消費稅是一個國家財政收入的主要來源之一，其收入主要來自于消費者，國家在實現稅收之后又將所得投入到利于公民的建設中去。由于消費稅具有目的明確、調節靈活，稅負彈性大、政策鮮明，財源集中、征收方便等特點，目前世界上有130多個國家開征了消費稅，有的國家征收范圍較廣、有的征收范圍較窄。各國消費稅征收項目多少、稅率高低、征收方式方法，是根據自己國情確定的，而且隨著發展而變化。但大多數國家的共同點都是把非必需品、奢侈品、嗜好品、高檔消費品等列入征收范圍。

消費稅作為一個政府調節生產消費和社會財富再分配的手段，被世界各國廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費稅在發達國家的稅收收入中一般都占10%以上，消費稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。

通俗地說，消費稅就是為了一些特定的目標對一些特定的消費品課征的稅。而美國的消費稅通常都是與銷售價格相分離的，一般來說都是在售價之外根據不同的商品按照一定的消費稅率來計算需要支付的稅額，簡單明了。眾所周知中國實行一國兩制的制度，而同樣作為消費者而言中國大陸的居民則需要付出更多的人民幣來獲取他們要購買的任何物品。

四、對我國消費稅改革的整體建議

綜合我國各方面基本國情，我認為政府應稅收制度方面做出相應的改革。在消費稅稅率方面，我國應順應國際的消費稅稅率改革趨勢，對消費稅稅率進行調整，采取國際通行的辦法。具體為：首先，大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康和我國資源不足的以及會造成污染的消費品的稅率和稅負。其次，可以參照美國的做法，對含和無鉛汽油實施稅收差異，以鼓勵無鉛汽油的消費，保護環境。此外，為了既可以兌現我國2006年大幅度低汽車的關稅，由不至于危機我國的汽車工業，我們可以將列入課稅范圍的小轎車、越野車和小客車的消費稅稅率下調，定會增加其對外的競爭力，增強對危機的應對能力。

在記稅方式上，我國應采取國際通用的透明、公開的價外稅。目前，WTO大部分成員國都采用價外稅的記稅方式。WTO成員國一般都采取在發票上注明消費稅款的記價方式，這樣消費者在溝購買消費品時就可以知道自己所承擔的消費稅款。這不僅可以同我國增值稅的價外稅相一致，而且對改善我國現在國民納稅意識淡薄的狀況，提高他們的稅法意識，促進我國稅法建設都會有很大的幫助。

借鑒美國等稅收法律發達國家的有益經驗，參照國際通行的做法，結合我國的實際情況，與時具進，對我國的消費稅做出合理適當的調整，使其既可以增加國家的財政收入又可以合理限制超前消費要求，實現共同富裕的目標。

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（作者單位：安徽財經大學財政與公共管理學院）

馬竹（1994—），女，漢族，安徽宣城人，安徽財經大學財政與公共管理學院，研究方向：稅收學。