營(yíng)改增范圍擴(kuò)大對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

黃　云

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營(yíng)改增范圍擴(kuò)大對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

黃云

【摘 要】目前我國(guó)連續(xù)3年進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)，取得了稅改成效，文章分析了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下實(shí)行營(yíng)改增的原因和擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義，重點(diǎn)闡述了營(yíng)改增范圍擴(kuò)大對(duì)不同行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 稅負(fù) 影響

一、營(yíng)改增的原因

我國(guó)稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅收中占很大比重，增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)逐漸興起并不斷發(fā)展壯大，當(dāng)前稅制的不合理性也顯現(xiàn)出來(lái)。一是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條；二是將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響；三是實(shí)行兩套稅制增加了稅收征管難度。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)把商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)的比例并進(jìn)行征稅難度增大。

實(shí)行營(yíng)改增后，可以充分利用增值稅“中性”特點(diǎn)，有利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，避免了重復(fù)征收，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)有效地解決混合銷(xiāo)售行為的征稅問(wèn)題，有利于稅收征管。

二、營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大范圍的意義

自2014年?duì)I改增擴(kuò)圍后，2015年再次擴(kuò)大范圍至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋，其影響范圍與力度還在不斷放大。

這是一場(chǎng)重大的稅制改革，不僅繳稅環(huán)節(jié)的數(shù)額、方式發(fā)生了改變，更在于稅制的不斷完善。第一，營(yíng)改增推進(jìn)和促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)保持穩(wěn)中有升的勢(shì)頭發(fā)揮了積極作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年全國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重為48.2%，同比提高2.1個(gè)百分點(diǎn)。第二，營(yíng)改增促進(jìn)了企業(yè)通過(guò)主輔分離、專(zhuān)業(yè)化協(xié)作方式，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。如廣東省已有1/3的納稅人實(shí)現(xiàn)了服務(wù)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的主輔分離，有1/4的納稅人將部分業(yè)務(wù)外包給其他公司。第三，營(yíng)改增還促使相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收快速增長(zhǎng)，如信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、廣播影視服務(wù)業(yè)稅收分別比上年增長(zhǎng)11.7%、20.4%、13.4%，營(yíng)改增政策調(diào)控作用非常明顯。

三、營(yíng)改增范圍擴(kuò)大對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

營(yíng)改增范圍擴(kuò)大后，小規(guī)模納稅人的稅收會(huì)有明顯減少。因?yàn)閷?shí)行營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人不存在任何形式的抵扣，統(tǒng)一按照3%的稅率計(jì)算征收。稅改前，多數(shù)實(shí)行營(yíng)改增的服務(wù)業(yè)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅按5%的稅率計(jì)算征收，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收稅率，因此，如不考慮其他因素，企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)比原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)要低。交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率和營(yíng)改增后增值稅率都是3%，但增值稅稅率是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)的銷(xiāo)售額要換算成不含稅的銷(xiāo)售額，即從銷(xiāo)售額中扣除增值稅后作為計(jì)稅依據(jù)，所以營(yíng)改增后其納稅負(fù)擔(dān)也比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)要低。

（二）一般納稅人的稅負(fù)影響

1.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

營(yíng)改增前，服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為營(yíng)業(yè)收入的5%，稅改后，部分服務(wù)業(yè)的增值稅稅率調(diào)整為6%，比原來(lái)提高了1%。但營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，在計(jì)算增值稅時(shí)要進(jìn)行價(jià)稅分離，這樣企業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)收入比稅改前會(huì)有所減少，因此，企業(yè)以不含稅的營(yíng)業(yè)收入乘以6%計(jì)算出的增值稅額與稅改前的營(yíng)業(yè)收入乘以5%計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相差不大。而作為一般納稅人都存在外購(gòu)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵扣。因此，營(yíng)改增后一般納稅人的稅負(fù)會(huì)減少。

2.交通運(yùn)輸行業(yè)

稅改前交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，稅改后增值稅稅率為11%，稅率有大幅提高，會(huì)導(dǎo)致納稅人稅負(fù)增加。在交通運(yùn)輸行業(yè)中，其成本主要是運(yùn)輸工具、燃油、修理等，另外還有過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人力成本等占了運(yùn)輸成本的很大部分，除運(yùn)輸工具、燃油和修理費(fèi)所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣外，其他占大部分運(yùn)輸成本的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等都不在抵扣范圍。因此，營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)有一定增加。

3.租賃行業(yè)

營(yíng)改增擴(kuò)圍后，租賃行業(yè)也納入征收增值稅的范圍，租賃業(yè)務(wù)也能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)租賃機(jī)器設(shè)備后其進(jìn)項(xiàng)增值稅額可以抵扣。租賃有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率為17%，但對(duì)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即返政策，這就大大減輕了融資租賃企業(yè)的稅負(fù)。

營(yíng)改增擴(kuò)大范圍后，一定程度上減輕了現(xiàn)代物流企業(yè)、大中型生產(chǎn)企業(yè)以及中小現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)稅負(fù)，但同時(shí)會(huì)加大一些大中型非生產(chǎn)生服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，使部分企業(yè)在稅改后稅負(fù)不降反增。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蔡之仙.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].稅務(wù)籌劃,2014(3).

作者簡(jiǎn)介：黃云（1971-），男，湖北宜昌人，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)士、軟件工程碩士，湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)處副處長(zhǎng)、副教授，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、軟件工程項(xiàng)目管理等。