論營改增后旅游景點企業收入確認方法

張 英

安徽廣電文化投資有限公司 安徽合肥 230011

論營改增后旅游景點企業收入確認方法

張 英

安徽廣電文化投資有限公司 安徽合肥 230011

近幾年旅游景點非常火爆，目前旅游產業快速發展，旅游景區要適應經濟的發展，其收入構成呈現多樣化，會計核算工作質量（特別是收入）的好壞直接影響到企業未來的發展和經營狀況的好壞，目前實行的 營改增對景區收入影響尤為重大。因此，旅游業的飛速發展也為旅游景區會計核算提出越來越多新的課題，其收入確認核算方法多種多樣，本文在會計核算基本原則尤其是配比原則和謹慎性原則的基礎上提出以下收入確認方法。

收入種類；收入構成；收入稅率

景區收入類型比較多，包括門票收入、交通（纜車、索道）收入、服務工具收入（觀光車、住宿收入、游船收入，導游收入、游樂設施收入、停車場收入、小賣部收入、餐飲收入、出租收入、提成收入、其他收入，鑒于目前營改增情況如果不區分每個收入類型，將按照從高征收稅率的，本文從總體收入超過500萬景區（一般納稅人企業）角度分析納稅情況。

一、門票收入一般納稅人稅率6%，建議按照3%征收率繳納增值稅

主要是出售門票的收入分收到現金與簽單兩種情況：

（一）對于票房每日收到門票的現金收入，其收到金額當天確認收入；

（二）景區和旅行社、酒店等企業、個人簽訂了團購合同采用簽單的方法入景區旅游（可能存在景區要求提供擔保金的情況），在游客進園的時候按照合同價格在簽單的當天確認收入（不得扣除返利）。

二、交通（纜車、索道）收入一般納稅人稅率11%，建議按照3%征收率

主要是出售交通票的收入分收到現金與簽單兩種情況：

（一）對于票房每日收到出售索道票的現金收入，其收到金額當天確認收入；

（二）景區和旅行社、酒店等企業、個人簽訂了團購合同采用簽單的方法，在游客進乘坐索道時，按照合同價格在簽單的當天確認收入（不得扣除返利）。

三、服務工具收入（包含觀光車、游船），一般納稅人稅率6%，建議按照3%征收率

主要是觀光車、游船收入分收到現金與簽單兩種情況：

（一）對于票房每日收到出售索道票的現金收入，其收到金額當天確認收入；

（二）景區和旅行社、酒店等企業、個人簽訂了團購合同采用簽單的方法，在游客進乘坐索道時，按照合同價格在簽單的當天確認收入（不得扣除返利）。

四、導游收入一般納稅人稅率6%，建議按照3%征收率繳納增值稅

導游收入包含收費講解（級差講解員制、普通耳機講解、情境耳機講解）伴游收費（向導收費（包括結合交通工具的馬幫、船夫等）、陪伴收費），收入分收到現金與簽單兩種情況：

（一）對于每日收到導游現金收入，其收到金額當天確認收入；

（二）景區和旅行社、酒店等企業、個人簽訂了團購合同采用簽單的方法，導游完成導游后，按照合同價格在簽單的當天確認收入（不得扣除返利）。

五、住宿收入一般納稅人稅率6%

主要是景區開設的旅館、賓館產生的住宿收入分收到現金與簽單兩種情況：

（一）對于旅館、賓館每日收到房費的現金收入，其收到金額當天確認收入；

（二）景區和旅行社、酒店等企業、個人簽訂了團購合同采用簽單的方法，在游客入住時，按照合同價格在簽單的當天確認收入（不得扣除返利）。

六、游樂、設施收入一般納稅人按照6%征收增值稅

（一）表演收入：民俗歌舞演出、歷史文化演出、動物表演等

（二）游藝設施收入：包含各種游樂設施、廟會、滑雪、高爾夫、游船、各種比賽以及游客參與的互動類收入比如民族民俗生活參與、復古生活參與、歷險參與等。

七、停車場收入一般納稅人稅率11%，建議按照5%征收率繳納增值稅

一般提供給旅行社和游客停車使用，在車輛使出停車場時收取，當天確認收入，本收入不得形成應收賬款，如果屬于免費車輛需要提供免費內部證明，由于該收入類型的稅率為5%，需要單獨核算，不得與門票等其他收入混入，設置收入單獨科目。

八、小賣部收入一般納稅人稅率17%（可以抵扣進項稅）

景點內設置的小賣部，一律為現金收入（含POS），不得欠款，單獨核算，包括出售生活用品、旅行用品、旅游紀念品、土特產、時尚、藝術珍藏等，由于本類收入的稅率非常高要求采購的商品必須提供17%增值稅專用發票抵扣。

九、餐飲收入一般納稅人稅率6%

景點內設置的飯店餐飲收入不包含外賣分收到現金與簽單兩種情況：

（一）對于每日收到餐飲現金收入，其收到金額當天確認收入；

（二）景區和旅行社、酒店等企業、個人簽訂了團購合同采用簽單的方法，在游客進餐后，按照合同價格在簽單的當天確認收入（不得扣除返利）。

十、出租收入

一般為出租房屋、場地、設備、人員、資源等收入。

（一）出租房屋、場所、以及廣告牌顯示屏等行為一般納稅人企業繳納11%增值稅，建議采用簡易方法5%繳納增值稅，采用簡易方法對于預收的租金需要在預收當月繳納稅款。

（二）其他出租包含出租設備等一般納稅人企業繳納17%增值稅，建議采用簡易方法3%繳納增值稅。

十一、代理收入一般納稅人稅率6%

包含介紹游客給旅行社、介紹游客給其他景點的提成收入，出售其他景點門票提成收入，帶游客購買其他服務等。

十二、其他收入一般納稅人稅率6%

包含旅游節活動主辦收入、各種創建收入、舉辦的集體婚禮活動收入等。

張英（1969.9-），女，漢族，安徽合肥人，大專學歷，任職于安徽廣電文化投資有限公司，研究方向：財務管理。