淺談商業銀行會計風險控制問題

【摘要】銀行會計一方面作為一項基礎性工作，要求反映真實公允的財務信息，并對經營管理活動實施核算監督；另一方面，銀行會計作為核心環節，更是對銀行的經營風險和信用風險有著直接或者間接的影響。所以，面對著并不單純的外圍環境和人為因素，強化銀行會計風險管理、積極防范各種風險是避免資金損失、杜絕金融案件發生不可或缺的一環，是加強銀行內部控制的重中之重。

【關鍵詞】商業銀行 會計風險 風險控制

一、商業銀行會計風險的分類

為了全面而細致地了解商業銀行會計風險，可按性質將其分為四類：

（一）會計信息風險

高質量的會計信息是做出正確決策的基礎，然而當會計信息失真時，可能導致資本充足率被高估或者資產負債表反應的情況與實際情況相差甚遠，商業銀行資金運動的安全性、流動性以及營利性不能得到全面真實的反映。

（二）會計核算風險

會計核算的任意性和制度的漏洞將會導致會計核算風險，在經濟活動進行確認、計量和報告的過程中，根據商業銀行會計核算的要求，應該統一規范操作程序，真實完整地反映會計數據。

（三）會計監督風險

隨著業務部門核算系統的不斷升級和完善，會計核算電子化的水平也越來越高，但是電子化處理系統僅僅關注業務的復合對比功能，對每張票據的合法真實性不能準確判斷，同時，僅僅依靠人工逐張審核憑證、核對帳表或清單的方法也無法實現有效的風險監督。

（四）會計人員風險

銀行業對員工的專業理論和道德品質要求較高，然而由于部分員工并不具備這樣的素養，對手頭工作風險防范意識不強，極易給銀行帶來會計風險。

二、商業銀行會計風險的成因分析

（一）銀行管理體制不完善

我國銀行業管理體制改革相對滯后，金融市場參與金融衍生品交易開放程度有待提高，不能有效應對現代金融管理模式，逐漸顯露出市場競爭不公，約束機制無力的局面，尤其是基層行領導、會計人員“本土化”的現象普遍存在，會計核算監督的職能削弱，易產生不合規章的風險。同時，商業銀行各級分支行可能因為片面重視經營成果，在利潤指標、支付保證等壓力下，無視會計職能，極易導致風險和損失。

（二）銀行內部控制制度不健全

在經營管理活動中，商業銀行大多將內部控制分為三個層次：第一層是事中監督，包括規范前臺業務人員現金收付、轉賬結算等業務；第二層是各個網點的負責人的事后監督；第三層是內審部門對業務管理層的財務核算履行再監督職責。然而在這三層內控體系中，會計內控制度建設的具體要求大多分散于各種會計制度中，缺乏完整性，主要集中在柜臺業務的規范操作上面；另一方面，目前的內部審計部門只是定期而非連續的進行監督，不能全面的檢查評價內控制度執行情況，內部控制的力度大大削弱。

（三）風險監督的內容和范圍不清晰

在實際工作中，商業銀行會計活動大多停留在記賬、算賬、報賬的階段，對前臺核算部門的全部會計業務逐一復核，重點檢查資金清算、重要事項等風險環節，但是對每一個風險點的監督缺乏具有可操作性的標準，這種在全面核查基礎上的事后重點監督，需要花費大量時間和精力用于憑證要素的復核和審驗，深入分析業務風險的能力不足。

（四）會計人員風險防范意識淡薄

近年我國銀行業增加了很多分支機構和經營網點，商業銀行前臺柜員的流動性普遍較高，而且部分人業務培訓不到位，職業責任感不強，自身素質不高，難以將風險防范和業務操作完美融合，對業務流程的風險點識別不夠準確，導致了風險的發生。

三、商業銀行會計風險的應對

面對存在的各類銀行會計風險，我國要保持金融穩定發展就必須重視有效防范風險這一重大課題。防范會計風險應該從建立健全商業銀行會計管理體制，加強銀行會計內部控制，構建會計風險的監督體系，提高銀行會計人員素質等幾個方面入手，制定落實相應的對策。

（一）建立健全會計管理體制

集中統一領導，分級授權管理是我國商業銀行管理會計系統的主要類型，太多的層次會計將導致會計風險增加。目前銀行業存在的違規操作和帳外經營是產生風險和損失的主要原因，這在某種程度上暴露了金融會計管理不統一的弊病，不能及時獲得正確的賬簿信息。因此，我們要把新的核算體制建立在一致的會計信息系統之上，也就是大集中、管理型的三級核算管理體制。在新體制中，有總行、大區核算中心、基層分行三級，總行負責統一核算，大區核算中心負責管轄若干個基層分行，基層分行要結合自身人員、設備的情況對崗位進行恰到好處的分工，從而提高會計信息的客觀性和決策的有用性。

（二）加強銀行會計內部控制

首先，要重視會計內控文化的建設，樹立健全有效的會計內部控制理念，使員工自愿的遵章辦事；其次，盡快形成一套全面完整的會計內部控制制度，以新會計準則為依據，著力解決現有制度數量多而質量不精的問題。內部控制的目標是堵塞漏洞，消除隱患，保證業務穩健運行，特別注意業務操作的各個環節的覆蓋程度，彼此之間的協調性，配套性，注重分支機構的內部管理，主要負責人權利監督的問題。

（三）構建會計風險的監督體系

通過強化對監督資源的綜合加工和風險預警，可以深層次運用監督結果，使監督結果和風險管理有機融合。同時，集中風險事件的關鍵因素，通過完善業務制度解決制度驅動風險；通過調整業務流程程序化解流程因素驅動風險。充分發揮監督資源在核心業務的運用，未來也將延伸到電子銀行等外圍系統。最后，不能忽視的是創建嚴肅的會計檢查監督隊伍，讓具有豐富工作經驗和綜合分析能力的人員從事稽核工作，組成“第一道防線”。

（四）提高會計從業人員素質

會計從業人員直接接觸會計資料，首先，要把好會計人員的準入關，將有良好的政治素質，較強組織能力、熟悉會計業務的人員充實到從業隊伍之中。其次，開展有針對性、實用性的崗前培訓，培養會計人員會計職業道德，保證其自覺遵守各項規章制度，提高素質和職業敏感度。最后，在加強對員工培訓的同時，針對性的制定日常業務規范，使其成為一線業務人員的行動指南，核定每位員工參加內控風險培訓的課程。

作者簡介：黃雨薇（1993-），女，湖南益陽人，就讀于湘潭大學，研究方向：會計學。