學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立方法

【摘要】隨著國家不斷加大對(duì)教育的投入，學(xué)校中的財(cái)務(wù)管理問題越來越受到重視，新形勢(shì)下，如何加強(qiáng)學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是擺在大家面前亟待解決的問題，解決好這一問題不僅僅可以有序有效的確保教學(xué)活動(dòng)的開展，還更加有利于學(xué)校的長遠(yuǎn)建設(shè)和發(fā)展。本文主要針對(duì)這一問題展開研究，針對(duì)性提出建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的意見建議，希冀給讀者以啟示。

【關(guān)鍵詞】學(xué)校會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 體系

一、引言

學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能有效提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，也是全面實(shí)現(xiàn)各學(xué)校黨委戰(zhàn)略規(guī)劃，確保學(xué)校正常教學(xué)活動(dòng)開展的重要保證。當(dāng)前，隨著教育體制的不斷改革深化，對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制制度也提出了新的更高的要求，實(shí)現(xiàn)高水平的內(nèi)部控制可以與改革大環(huán)境相配套，保證學(xué)校資金的安全，提高資金的使用效益。

二、學(xué)校內(nèi)部控制主要特點(diǎn)

（一）滿足學(xué)校會(huì)計(jì)工作要求

學(xué)校會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)職能主要是保證信息準(zhǔn)確，保證資金完整，為學(xué)校大項(xiàng)建設(shè)提供資金保障和理論依據(jù)，會(huì)計(jì)制度是學(xué)校經(jīng)濟(jì)制度的主要組成部分，加強(qiáng)學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首位的要加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)，完善管理辦法和控制制度，建立控制體系，確保學(xué)校會(huì)計(jì)職能落地。

（二）保證學(xué)校資金的安全

學(xué)校的資金流動(dòng)有其特殊性，主要體現(xiàn)為支出的單向性，所以支出后的跟蹤使用管理就顯得較為困難，比如比較容易出現(xiàn)支出混亂和浪費(fèi)現(xiàn)象。所以資金的控制就顯得尤為重要，其內(nèi)部控制的關(guān)鍵就是做好現(xiàn)金的控制和存款的控制，就是要在嚴(yán)格的內(nèi)控制度下，建立起透明的支出制度體系，確保合規(guī)合法的提高資金使用效率。

（三）要積極適應(yīng)體制改革需求

隨著學(xué)校的發(fā)展，許許多多的學(xué)校規(guī)模和體量都越來越大，學(xué)校部門和管理層次也越來越多，管理的制度也越來越多樣化，學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要積極適應(yīng)學(xué)校變革的新要求、新體系、新局面，在相關(guān)授權(quán)上嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)格權(quán)限控制。

三、學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)

學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是要貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)及規(guī)章制度；二是要保護(hù)學(xué)校的資產(chǎn)完整與安全，為學(xué)校的經(jīng)營活動(dòng)奠定基礎(chǔ)，建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，避免貪污行為的發(fā)生；三是建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益；四是加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的歸類整理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的問題，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容

學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行概述。具體如下：

（一）控制環(huán)境

其指的是影響特定政策、程序及其效率的各種因素，任何學(xué)校都在一定的控制環(huán)境中存在著，其體現(xiàn)了一種高效文化，影響著學(xué)校教師的控制意識(shí)與自覺性，具體的控制環(huán)境因素有：第一，學(xué)校的整體素質(zhì)，學(xué)校的整體素質(zhì)包含師資、教學(xué)水平和經(jīng)營管理三方面的內(nèi)容，是學(xué)校發(fā)展與管理能力的表現(xiàn)，與學(xué)校內(nèi)部控制的能力與效果直接相關(guān)。第二，學(xué)校管理者的素質(zhì)與意識(shí)，管理者的素質(zhì)主要體現(xiàn)在文化、政治、職業(yè)道德等方面，管理者素質(zhì)的高低影響到學(xué)校的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)管理效益，高素質(zhì)的管理者只有意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，才能做出正確的控制內(nèi)容與方法。第三，提高學(xué)校的精神文明建設(shè)是學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)不可缺的條件。第四，學(xué)校組織結(jié)構(gòu)包括黨委會(huì)、院長會(huì)、科學(xué)的職能部門和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等管理組織層次，先進(jìn)的學(xué)校組織結(jié)構(gòu)可以確保學(xué)校教學(xué)活動(dòng)的正常開展并作出決策。第五，學(xué)校信息管理系統(tǒng)，好的信息管理系統(tǒng)是學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，信息系統(tǒng)應(yīng)將財(cái)務(wù)決策、控制作為學(xué)校信息系統(tǒng)的核心，做好全面控制，才能提高學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)

該系統(tǒng)指的是學(xué)校為了分析、匯總、分類、記錄資產(chǎn)與負(fù)債情況，而建立的會(huì)計(jì)方法與記錄制度，該系統(tǒng)可以及時(shí)充分具體地描述交易，記錄學(xué)校所有的交易經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾陀^公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。

五、學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題

（一）學(xué)校內(nèi)部控制的體系不夠全面

根據(jù)筆者調(diào)研實(shí)踐，感到目前學(xué)校整個(gè)面上的內(nèi)控還是有較大缺點(diǎn)的，一些學(xué)校中的內(nèi)控體系主要由審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等監(jiān)察部門來擔(dān)任，看上去有領(lǐng)導(dǎo)體系，但實(shí)際上這些部門對(duì)于學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的組織、實(shí)施和監(jiān)督是相對(duì)缺乏的，部門專業(yè)知識(shí)的缺陷性體現(xiàn)的尤為明顯，極易造成管理上的盲區(qū)，給會(huì)計(jì)管理帶來一些不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

（二）責(zé)任制落實(shí)不夠到位

主要體現(xiàn)為在落實(shí)內(nèi)控控制制度方面，絕大多數(shù)的學(xué)校缺乏相應(yīng)的機(jī)制保障，責(zé)任不明，責(zé)任制不落實(shí)的問題比較凸顯，落實(shí)部門落實(shí)獎(jiǎng)懲也不夠嚴(yán)格，有的是有制度不落實(shí)，有的是根本沒有相應(yīng)的責(zé)任制，導(dǎo)致工作監(jiān)管不到位，事業(yè)心責(zé)任感不強(qiáng)，內(nèi)控效果不顯著，落不到具體工作中。

（三）管理者濫用職權(quán)

管理者對(duì)于自身的約束力缺乏，導(dǎo)致學(xué)校管理層容易出現(xiàn)濫用職權(quán)的現(xiàn)象，導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)管理存在漏洞，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作。

（四）缺乏有效性的內(nèi)控制度

通過筆者的調(diào)研，總體感到學(xué)校目前的內(nèi)控制度是不系統(tǒng)不完善的，其實(shí)施的效果也是不佳的，一方面是宣傳力度不夠，引導(dǎo)不力。另一方面的主要原因是牽制不夠，導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)控制度有但執(zhí)行無力的情況。

六、高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立方法

一個(gè)較為完善健全的學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，必須是一個(gè)全方位的、多層次的、多重的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，這其中包含很多內(nèi)容，具體如下：

（一）授權(quán)控制體系

授權(quán)控制主要是指管理層按照授權(quán)承擔(dān)責(zé)任和行使職責(zé)，經(jīng)辦人也要落實(shí)授權(quán)，包括授權(quán)的權(quán)限，程序，責(zé)任和范圍等等要素。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來說，就是在發(fā)生之前，除非經(jīng)過授權(quán)，不然不管是誰不能過問這些業(yè)務(wù)，這是事前控制的方法。這種授權(quán)控制體系的優(yōu)點(diǎn)是管理人員必須按照權(quán)限和范圍行使責(zé)權(quán)，按照責(zé)、權(quán)、利對(duì)等的原則，責(zé)任人自然必須承擔(dān)一定的責(zé)任。授權(quán)在特殊情況下還可以實(shí)施特殊授權(quán)，被授權(quán)人有權(quán)根據(jù)情況的特殊性做出相應(yīng)的處理。

（二）落實(shí)分工負(fù)責(zé)制

這里的分工負(fù)責(zé)特指工作中不相容的職務(wù)之間，不相容職務(wù)主要指在會(huì)計(jì)控制控制內(nèi)部有關(guān)聯(lián)的職務(wù)，這些崗位不能由一人兼任，比如會(huì)計(jì)和出納就決不能兼任，很容易導(dǎo)致一些徇私舞弊，損公肥私的情況發(fā)生。必須嚴(yán)格按照分工負(fù)責(zé)制落實(shí)，分工落實(shí)不僅僅可以相互制約，還能防止差錯(cuò)，堵塞漏洞。一定要明確分工，由不同的人負(fù)責(zé)，確保資金和物資的絕對(duì)安全。

（三）落實(shí)業(yè)務(wù)記錄

會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)在業(yè)務(wù)發(fā)生后將記錄計(jì)入，這就是所謂的業(yè)務(wù)記錄控制，在記錄會(huì)計(jì)賬務(wù)時(shí)要采取有力有效舉措確保會(huì)計(jì)的及時(shí)、真實(shí)和準(zhǔn)確，所以從這個(gè)意義上來說，業(yè)務(wù)記錄控制也是可靠性的記錄。

（四）落實(shí)財(cái)產(chǎn)控制

要求學(xué)校限制未授權(quán)人對(duì)財(cái)產(chǎn)的接觸，要采取財(cái)產(chǎn)記錄、定期盤點(diǎn)、賬目核實(shí)等舉措，確保學(xué)校財(cái)產(chǎn)的完整和安全，對(duì)于學(xué)校的銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資，要實(shí)施安全控制。特別要做到，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，必須立刻記賬，必須做到日清月結(jié)，防止現(xiàn)金挪用；對(duì)于財(cái)產(chǎn)的管理，必須實(shí)施盤存永續(xù)之法，隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物收入、發(fā)出、結(jié)存情況；要建立不定期和定期的財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制度，保證物資財(cái)產(chǎn)賬實(shí)一致；要建立會(huì)計(jì)檔案保管制度，資料歸檔后必須清冊(cè)、貼封條、專門保管，防止抽換篡改會(huì)計(jì)資料；對(duì)財(cái)產(chǎn)物資要科學(xué)存放和編號(hào)，便于清查，便于保管。

七、結(jié)語

當(dāng)前關(guān)于學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立的舉措還有很多，比如建立預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、電子信息系統(tǒng)控制等等也都是大家研究比較多的，只有采取了針對(duì)性舉措，才能確保內(nèi)部控制體系建設(shè)不斷完善。

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作者簡介：潘彩文（1970-），女，漢族，廣西欽州人，本科學(xué)歷，會(huì)計(jì)師，研究方向：學(xué)校財(cái)務(wù)管理。