探索小型企業(yè)如何做好財務管理制度的建設

【摘要】隨著現(xiàn)代社會的不斷發(fā)展和在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，越來越多的企業(yè)感受到自身管理的效益和質(zhì)量并不高，存在諸如資金管理不善導致流動資金短缺、成本費用高致使成本倒掛等問題，如何解決存在的這些不足，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力、增加企業(yè)效益是企業(yè)一直在探討的問題，而內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。近年來國家監(jiān)管機構對上市公司和大中型企業(yè)內(nèi)部控制做出要求后，小企業(yè)的內(nèi)控問題逐步得到重視，下文就針對小企業(yè)如何建設財務管理制度體系的問題進行研究和探討，希望能對小企業(yè)財務管理工作提供幫助。

【關鍵詞】小型企業(yè) 內(nèi)部控制 財務管理 建設

自2009年7月1日起《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引陸續(xù)在我國上市企業(yè)和大中型企業(yè)廣泛施行后，財政部于近期又發(fā)布了《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》（財辦會〔2016〕12號），正式對小型企業(yè)內(nèi)部控制體系構建公開征求意見，究竟小企業(yè)如何做好財務管理制度的建設？本文就從財務管理體系建設的流程和內(nèi)容兩方面來探討。

一、建立健全企業(yè)財務管理制度的背景和必要性

（一）國家法律法規(guī)的通知和要求

一是根據(jù)財會[2008]7號文的通知要求[4]，上市公司自2009年7月1日起開始施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

二是財會[2010]11號文[5]：財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

三是根據(jù)財政部關于征求《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》意見的通知[財辦會〔2016〕12號文][6]，為大力支持小型企業(yè)發(fā)展，保障廣大小型企業(yè)持續(xù)運營，促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展，財政部研究起草了《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》，向各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）等單位，以及企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會委員和咨詢專家征求意見，要求結合本地區(qū)（部門）小型企業(yè)實際情況提出修改意見和建議。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理的需要

盡管我國現(xiàn)在有《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)對企業(yè)財務管理工作做出了一些規(guī)定，但這些法律法規(guī)多側重于規(guī)范企業(yè)基礎會計核算工作，并不能有效的防范可能面臨的財務管理上的風險，且目前我國小企業(yè)面臨的突出問題如責權不清、不相容職務沒有清晰劃分、崗位輪換機制的實施也比較困難，導致財務核算也存在多處不規(guī)范的地方，這就要求小企業(yè)必須建立規(guī)范化的制度、標準化的流程，確保企業(yè)財務管理工作的順利開展，能與時俱進的進行創(chuàng)新和調(diào)整。

二、建立健全企業(yè)財務管理制度的流程

對于如何建立健全適合企業(yè)的財務管理制度，目前并沒有標準的流程和方法，在開始實行內(nèi)控規(guī)范的上市公司和大中型企業(yè)，多數(shù)委托風險管理咨詢公司或者會計師事務所提供內(nèi)控建設服務，小型企業(yè)如也采用委托的方式，必將導致實施成本高的問題。通過多方面的學習和經(jīng)驗積累，筆者總結了建立健全財務管理制度需要進行的如下六個步驟[1][2]：

（一）重大風險識別與評估

識別財務業(yè)務活動方面可能對公司層面產(chǎn)生影響的重大風險，多采用問卷調(diào)查的方法，根據(jù)調(diào)查結果建立風險數(shù)據(jù)庫，評估重大風險發(fā)生的可能性和影響的重要性，對風險進行排序。

（二）全面梳理財務業(yè)務控制框架

通過訪談、審閱現(xiàn)行的管理制度，整理搭建企業(yè)財務制度框架。

（三）梳理財務范圍內(nèi)關鍵業(yè)務流程

編制會計核算、資金管理、預算管理、成本費用管理等業(yè)務流程體系文件。

（四）對財務流程層面可能存在的風險進行評估

結合流程體系，挖掘財務具體的業(yè)務風險，對財務業(yè)務流程的風險進行評估。

（五）通過制度匹配與控制評價

評價并優(yōu)化財務活動關鍵控制點，評價現(xiàn)行的財務管理制度，并對制度進行修訂。

（六）定期組織開展財務制度評價活動

通過評價活動，及時發(fā)現(xiàn)制度存在的缺陷，不斷的進行優(yōu)化。

三、小企業(yè)財務管理制度包含的內(nèi)容

健全的財務管理制度，應能覆蓋企業(yè)所有的財務活動，防范可能對企業(yè)財務報告產(chǎn)生重大影響的風險，而流程又是內(nèi)部控制與全面風險管理的基礎，因此，小型企業(yè)根據(jù)其性質(zhì)和經(jīng)營業(yè)務，制定的財務管理制度至少應當包含以下幾項或全部業(yè)務流程[1][2][3]：基本財務管理、資金管理、預算管理、成本管理、財務報告和財務分析。

（一）基本財務管理

企業(yè)應以制度化的形式保證財務管理工作貫穿于經(jīng)營管理的全過程，建立健全內(nèi)部財務管理制度，夯實財務管理基礎工作。基本財務管理類制度主要是為了規(guī)范企業(yè)的財務行為，加強企業(yè)的財務管理和會計核算工作，維護各方利益主體的合法權益，適應企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準則等財經(jīng)法規(guī)，結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求來制定的，它至少應當包財務管理的體制、各部門各崗位的職責權限、財務管理的基礎工作、預算管理、資金的籌集和管理、資產(chǎn)和負債管理、收入和成本費用管理、利潤及利潤分配管理、財務會計報告與財務評價、會計檔案管理和企業(yè)清算管理等內(nèi)容。

（二）資金管理

資金管理在企業(yè)財務管理中占有重要的地位，加強貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，可以保證貨幣資金的安全，提高資金的使用效益，制訂資金類管理制度的依據(jù)有《中華人民共和國會計法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》和《支付結算辦法》等法律法規(guī)，企業(yè)同時需結合自身的實際來考慮。資金管理主要包含資金收支管理、資金計劃管理兩方面，資金收支管理覆蓋資金審批流程管理、貨幣資金管理（現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、票據(jù)和印章管理等，資金計劃管理主要規(guī)范資金計劃的編制、審批、執(zhí)行和分析管理工作。

（三）預算管理

建立科學、高效、有序的預算管理體系，可以加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃管理，進一步完善責任機制和考核機制，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略。通常制定全面預算管理體系的依據(jù)主要是《公司章程》及企業(yè)的實際情況。全面預算，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排，全面預算管理體系又可進一步分為以下三部分：業(yè)務預算，業(yè)務預算作為全面預算的有機組成部分，制定相關管理制度應考慮業(yè)務預算包含的業(yè)務范圍、編制的流程和采用的方法。投資和籌資預算（小型企業(yè)如涉及），籌資預算是指企業(yè)在預算期內(nèi)需要新借入的長短期借款、經(jīng)批準發(fā)行的債券、股票及對原有借款、債券的還本付息、股票的股利支付等所編制的預算，其主要依據(jù)公司有關資金需求決策資料、期初借款余額及利率等編制；投資預算是指企業(yè)為了實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，獲取更大的投資回報，針對企業(yè)長期投資決策編制的資本支出計劃，包括但不限于固定資產(chǎn)投資預算、權益性資本投資預算和股票等交易性金融資產(chǎn)投資預算等。財務預算，是指反映企業(yè)預算期內(nèi)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的各項預算，主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表。

（四）成本管理

成本管理應當加強成本核算和成本管控兩項基礎工作，包含成本的基本內(nèi)容、成本核算方法和成本分配方法的確定，以及成本預測、決策、控制、分析和考核過程的管理，成本管理制度需要結合企業(yè)生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品特點、成本控制的目標和所能采取的管理措施等方面綜合考慮制定，規(guī)范的成本管理流程應能提高成本核算的及時性和準確性，有效降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

（五）財務報告和財務分析

財務報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，財務報告和財務分析制度主要內(nèi)容包括財務報告的編制流程、財務報告分析的工作流程和內(nèi)容兩方面。因小型企業(yè)多數(shù)不涉及合并財務報告的業(yè)務，財務報告的編制流程較為簡單。財務分析制度依據(jù)企業(yè)管理和決策需求，可以對財務評價主要指標、財務分析方法等內(nèi)容做出規(guī)定。

四、結束語

總體而言，小企業(yè)業(yè)務流程單一，機構和人員配置簡單，只要能應用系統(tǒng)的流程和方法，以國家的法律法規(guī)和內(nèi)控規(guī)范為依據(jù)，結合企業(yè)的實際情況，構建自身的財務管理內(nèi)部控制體系實際并復雜，但由于大部分小企業(yè)不重視管理，對風險管理以及內(nèi)部控制的認識不足，整體內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控建設還是存在一定的困難和阻力，小型企業(yè)在進行內(nèi)部控制體系建設前，還需多進行內(nèi)控基本知識的宣貫。

參考文獻

[1]劉永澤，池國華.《企業(yè)內(nèi)部控制制度設計操作指南》，大連出版社，2011.1.

[2]李三喜，須榮才.《基于風險管理的內(nèi)部控制 設計流程 設計實務 設計模板》，中國市場出版社，2013.1.

[3]朱榮恩.《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與案例》，中國時代經(jīng)濟出版社，2009.8.

[4]財會[2008]7號，關于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知.

[5]財會[2010]11號，關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知.

[6]財辦會[2016]12號，關于征求《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》意見的通知.

作者簡介：羅艷琴（1982-），女，漢族，廣西南寧人，任職于中信大錳礦業(yè)有限責任公司，審計與合規(guī)部業(yè)務經(jīng)理，研究方向：財務管理領域。