經濟新常態下風險導向審計在電網企業內部審計工作中的運用和研究

田 攀貴州電網有限責任公司 貴州貴陽 550001

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經濟新常態下風險導向審計在電網企業內部審計工作中的運用和研究

田 攀
貴州電網有限責任公司 貴州貴陽 550001

【摘要】黨的十八大以來，黨中央在治國理政方面進行了一系列新的實踐和探索，特別是在“中國經濟新常態”提出后，內部審計的使命、定位、范圍、重點以及要求等均將發生變化。鑒于此，本文從風險導向審計的基本原理，結合在經濟新常態下電網企業實際情況，對電網企業風險導向審計在內部控制評審中的運用進行了研究，為電網企業完善風險導向審計、強化內部控制提供理論依據。

【關鍵詞】風險導向審計；電網企業；內部審計工作；運用和研究

近年來，在經濟新常態的時代境遇下國家治理理念不斷強化，國家審計工作定位不斷加強，黨的十八屆四中全會在《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中將審計監督納入國家治理體系內，把審計監督明確為黨和國家八大監督體系之一；2014年10月，國務院出臺《國務院關于加強審計工作的意見》（國發〔2014〕48號），進一步對審計機關創新工作提出新的要求，旨在進一步發揮審計監督作用，推動國家重大決策部署和有關政策措施的貫徹落實，更好地服務改革發展，切實維護經濟秩序和促進廉政建設，審計工作的定位、使命、范圍以及重點等也隨之發生了系列變化，著力提高審計隊伍的專業水平，推進審計職業化建設成為目前的共識。

一、風險導向審計的產生和發展

（一）風險導向審計的產生。風險導向審計最早來源于畢馬威提出的Business Measurement Process（BMP）審計模式，該審計模式是以戰略分析、經營環節分析、風險評估、業績計量和持續提高五個層次來分析企業的經營風險。作為一種融合賬項基礎審計、制度基礎審計的全新審計模式，風險導向審計既體現了戰略管理思想，又符合企業經營的邊際收益理論，對于現代企業風險管理具有重要作用。

（二）風險導向審計的發展過程。為了從理論和實踐上解決制度基礎審計存在的缺陷，審計職業界開發出了審計風險模型，審計風險模型是指“審計風險（AUR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）”。在審計風險模型中，審計風險是由會計師事務所風險管理策略所確定的，會計師事務所從謹慎性原則出發往往將其確定為較低水平；固有風險和控制風險則與企業有關，可以通過了解企業及其環境以及評價內部控制對兩者作出評價，在此基礎上確定檢查風險，并設計和實施實質性程序，以將審計風險控制在會計師事務所確定的水平。

二、電網企業的經營特點及風險分析

（一）電網企業的經營特點。電網企業作為關系國家能源安全和國民經濟命脈的中央骨干企業，是國家能源發展戰略的重要實施載體，其主要責任是為全社會提供安全、可靠、經濟、清潔和可持續的電力供應。由于產品的特殊性，電網企業本身具有自然壟斷的屬性，其經營過程具有產品單價低、量大的規模經濟性、購銷同時性、標準統一性、網絡系統性、普遍服務性。

（二）電網企業面臨的經營風險。電網企業在生產經營過程中與其他行業一樣都面臨著各種各樣的風險，主要包括戰略風險、運營風險和市場風險三大類，其重大經營風險具體表現有：政策風險、戰略規劃風險、安全風險、電力供給風險、基建項目管理風險、電價風險、信用風險等。

三、風險導向審計在電網企業內部控制中的嘗試

電網企業內部控制審計應遵循風險導向原則、一致性原則和公允性原則。內部控制審計應當以風險評估為基礎，根據風險發生的可能性和對企業單個或整體控制目標造成的影響程度來確定需要審計的重點業務單元、重要業務領域或流程環節。

（一）以風險評估為中心的風險導向審計。在內部控制審計中，傳統的風險導向審計不能適應現代電網企業內部審計的要求，風險評估不到位，往往不能有效發現高風險審計領域，將會造成審計過量或審計不到位的情況，風險導向審計大大加強了風險評估的程序，真正體現了風險導向審計的概念。

風險評估可以分為定性評估和定量評估兩個方面。定性評估是由審計人員根據審計經驗作出專業判斷，主要有名詞測量法和序數測量法；定量評估的方法主要有區間測量法和比率衡量法。目前，在電網企業風險導向審計中對風險的評估主要還是以定性的評估方法為主。

（二）對重大風險事項進行重點審計。審計人員在審計中可以根據風險評估的結果實施審計，貫徹風險導向審計思想對癥下藥，對重點關注領域進行詳細的檢查和測試，并針對符合性測試的結果決定是否延伸測試范圍，擴大抽樣規模，以達到詳細檢查重點風險領域的目的。比如，通過風險評估分析結果，被審計單位的資產負債率較高，對償債風險就越大，審計組應重點關注現成負債較高的原因；如通過分析復核發現新建電網建設項目中個別項目單位造價過高，超出該地區相同電壓等級綜合平均造價，審計組應重點關注形成造價過高的原因，是否存在工預算不真實，招標環節施工單位投標單價是否虛高，工程設備物資是否超出標準設計等原因，通過綜合分析重點核實。

（三）依據風險導向審計方法形成審計結論。通過對被審計單位內部控制以及重大風險事項進行審計，收集、整理審計結果，對重要風險點得出正確的評價，形成審計取證表，制作審計發現問題清單，并根據風險導向審計理論將審計發現的問題按風險大小進行排序，對重大風險事項所發現的問題進行歸納總結，建議被審計單位完善內部控制設計方面的缺陷，及時修訂現行管理制度，為未嚴格執行內部控制制度流程的，查找原因，及時整改。

四、結束語

在新形勢下做好電網企業內部審計工作還有很多新課題、新問題需要研究和解決，不斷完善審計程序和工作制度，加強審計業務基礎管理，探索新經濟常態下電網企業內部審計的新手段和新方法。總之，風險導向審計是電網企業開展內部審計中值得推廣的一種方式，它克服了以往以單純查賬為基礎的局限性，是把風險管理理念貫穿于審計全過程，審計關口前移，加大審前調查力度，較好的控制了內部審計風險，因此，積極實施風險導向審計是電網企業內部審計發展的必然趨勢。

作者簡介

田攀（1982），男，貴州思南人，會計師，學士，從事內部控制與風險管理、財務、工程等方面的審計實踐與研究工作。