淺析小規模企業審計方法及存在的問題與對策

韓洪祥　陶林　曾民

摘 要：隨著國民經濟的成長，市場上涌現出了越來越多的小規模企業，它們對國家經濟發展發揮著重要的作用。審計好小規模企業，出具更加合理可靠的審計報告具有十分重要的意義。但是小規模企業存在比較多的問題，審計風險比較高。這就需要注冊會計師更加認真仔細的完成審計項目，明確小規模企業的審計目的和要求，了解小規模企業的特點，評價小規模企業審計的風險，分析小規模企業審計的難點，從小規模企業的角度和會計師事務所的角度出發提出應對小規模企業審計的良好建議，同時制定出相應的對策，使得小規模企業的審計更加合理化，提高整個審計的質量。

關鍵詞：小規模企業；審計；對策

一、小規模企業審計的現狀

在未來的發展中，隨著國家不斷鼓勵自主創業，放寬成立公司的條件，小規模企業還將增多，并且小規模企業的審計也越來越多。由于有的小規模企業的情況比較復雜，有的審計人員缺乏經驗，不擅長對這種混亂的小規模企業進行審計，學習程度低，使得針對小規模企業的審計這些人員有許多不清楚的地方。比如不知道如何劃分小規模企業，不知道如何簡化審計程序，不知道如何提高審計質量等等，也使得對于小規模企業的審計質量不高。另外，小規模企業的人員、資金少，在管理方面不夠細致。有些小規模企業的管理者沒有內部審計的意識，內部審計問題較多。很多小規模企業沒有內部審計機構，使得整個小規模企業的審計狀況更不太樂觀。難以確定是否應該接受小規模企業的委托業務；難以運用現代審計技術；難以進行業務循環審計；審計風險較大。

二、小規模企業審計方法

（一）觀察、檢查、詢問

觀察是指注冊會計師到企業中現場的實地查看，查看相關的工作人員正在進行的活動或者執行的程序。其中觀察包括對小規模企業的生產場所、固定資產、各類現場的實物、相關的業務活動和內部控制的執行情況等進行實地查看。觀察是最直接的審計方法，審計人員在觀察過程中可以快速獲取審計證據，通過視覺的觀察獲取大量的信息。

檢查是通過對小規模企業的各項財產物資及其報告記錄進行分析檢查。檢查包括對各項企業形成的如紙質版或者電子版等形成的文件或者記錄進行仔細檢查，進而形成書面證據，來確定被審計單位的相關財務記錄是否真實合法，是否符合國家的規定。主要檢查小規模企業的原始憑證、會計賬簿、財務報表是否合法，是否符合相應的規定，有無舞弊或者錯誤的存在。

詢問是審計人員通過對工作人員進行口頭詢問相關的工作情況從而獲取審計相關的信息，并對信息進行加工處理和評價的過程。通過詢問的審計方法，審計人員可以獲取與小規模企業內部相關或者與外部相關的審計信息，可以獲取大量的審計信息和證據，并進行記錄，能夠根據詢問的結果進一步制定審計計劃。

（二）重新計算、重新執行

重新計算是指審計人員用人為的辦法和計算機技術對一些財務數據和信息進行核對，以確保的相關的數據真實準確。會計憑證、會計賬簿、會計報表等都是重新計算的對象，利用重新計算可以對相關的財務數據進行核驗以檢查財務數據是否真實可靠。

重新執行是審計人員運用人為的方法或者計算機技術站在獨立的角度重新執行小規模企業的內部控制或者內部程序。重新執行是為了確定被審計單位的內部控制或者內部程序是否真實有效合理。比如審計人員可以利用企業的銀行存款日記賬與對賬單重新編制銀行存款余額調節表，然后將其與小規模企業編制的進行對比，看是否一致。

（三）函證、分析程序

函證是指審計人員直接從第三方獲取書面答復而作為審計證據的過程，書面答復可以有紙質、電子或者其他介質。由于函證來自獨立的第三方，所以可靠性比較高，是審計人員喜歡而又能夠信任的審計方法。函證分為積極函證法和消極函證法，注冊會計師通常采用積極式函證，要求函證人員直接向注冊會計師直接回復是否同意函證的內容。

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。小規模企業的財務數據比較混亂不夠真實完整，不太適合用分析性程序。

三、小規模企業審計存在的問題

小規模企業的審計現狀不太樂觀，從自身來分析，小規模企業本身就存在許多缺陷造成審計難題。

（一）管理人員不夠重視內部審計

許多管理人員并沒有內部審計的意識，內部審計是對自身的財務信息進行檢查、監督和評價，包括檢查企業的財務信息是否真實合法和完整有效。內部審計是由企業的內部的審計機構或人員進行實施審計，是組織內部自身的一種相對獨立的監督手段。它可以初步判斷企業的經濟事項是否有效合理，而且能夠幫助企業及時發現財務方面的問題，對發現的問題進行糾正，對經營不合理的管理事項進行監督檢查，能夠幫助企業改善管理問題，控制經營風險，從而幫助小規模企業實現更好的發展，提高面對風險的能力，給企業帶來長遠的利益。

（二）缺少高素質的內部審計人員

小規模企業內部審計意識淡薄，通常聘用不起職業能力很高的審計人員。對小規模企業內部審計而言，即使有內部審計機構，聘用的內部審計人員的職業水平也不高。在小規模企業中，要保持好獨立性通常不是一件容易的事情，私營企業的老板通常不按照法律法規辦事，指使企業員工做出一些不合法的事情。身為企業的內部審計人員，面對管理層的壓力較大，容易受到利益的誘惑，失去獨立性，使其內部審計的工作很難進行或者沒有達到內部審計該有的作用。

（三）內部審計缺少法律依據且審計范圍小

對于內部審計而言，國家沒有太多關于內部審計的規定，多數是一些補充的制度規定，這些規定通常是政策規定，沒有指明具體的操作方法，使得審計人員在審計過程中缺少指導。面對一些審計問題也不知道有效的解決方法和途徑，使得內部審計也無法起到相應的監督作用。對于內部審計的問題我國還在探究當中，沒有太多很完善的內部審計制度，還存在的缺陷有待彌補。

四、小規模企業審計的對策

當前我國的小規模企業發展迅速，包含各種組織形式，在國民經濟中占有較大的比重。因此，針對小規模企業審計的問題，現提出如下幾點建議：

（一）國家增強對小規模企業審計的重視，出臺更多與其審計有關的法律

目前，中國擁有近三十萬的審計人員，除《審計法》之外與審計相關的法律比較少，從法律的角度上看，國家對于審計頒布的法律還不夠多，法律對于審計的監管力度還不夠大，缺乏更加規范的監督與管理，小規模企業審計缺乏指導性。只有國家頒布更多規范的小規模企業的法律法規，小規模企業審計才能更加客觀公正合理，更具有信服力。

（二）加強小規模企業自身管理

小規模企業自身管理有缺陷，制度不夠合理，缺乏專業人士管理，大多數由管理者自己管理的情況下，容易出現舞弊的情況，或者賬簿記錄不夠真實完整。財務這一模塊做的不夠合理，存在不少的問題，公司的管理制度必須根據實際情況，制定更加合理的制度準則，并且招聘專業的管理人士管理公司。

（三）加強小規模企業的內部控制

小規模企業的內部控制比較松散，不夠完善，可以考慮建立一個電子信息化的內部控制平臺，使用互聯網的手段加強企業的內部控制和審計操作環節。在此基礎上，還要不斷尋找適合企業自身的審計方法，不斷創新企業的內部審計的制度和方法，逐步實現電算化審計，使得審計更加準確，減少誤差，降低審計風險。（作者單位：上海對外經貿大學）

參考文獻：

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