完善我國個人所得稅的思考

王亞男

【摘要】個人所得稅是國家對個人（自然人）各項應稅所得征收的一種地方稅種。目前我國的個人所得稅由于稅收模式、稅目、稅率等結構的不合理，導致社會各階層稅負不均衡。為充分發揮個人所得稅調節各階層收入差距懸殊的作用，實現社會高效、穩定的發展，采用綜合與分類相結合的稅收模式，以家庭為納稅單位，優化稅率結構等改革迫在眉睫。

【關鍵詞】個人所得稅；稅收模式；稅率

一、我國個人所得稅的概念

在2016年的兩會中，財政部部長樓繼偉表示，財政部和國家稅務總局等有關部門，一起研究了個人所得稅改革的重點和難點形成了一個改革方案，今年將把綜合與分類將結合的個人所得稅法的改革草案提交全國人大審議。樓部長的這一表示將對個人所得稅的改革推至高潮，也引起了各界人士和社會公眾對個人所得稅的廣泛關注。個人所得稅法有廣義和狹義兩種說法，廣義上的個人所得稅法是指調整征稅機關與自然人（居民個人、非居民個人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。

二、我國個人所得稅適用中出現的問題

隨著中國社會經濟的快速發展，至今已有五年未修正的個人所得稅法已展現出諸多問題，亟待解決。我國現行的個人所得稅存在的問題包括：

1.稅收模式的選擇不合理。我國現行的個稅制度是分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個人所得稅的收入。這在客觀上就造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題?；旧鲜箓€人所得稅淪為了“工薪所得稅”，同時這種“分別征收、各個清繳”的征管方式這使得計算的復雜和征收的困難。

2.稅目的設置及費用的扣除方式不合理。《中華人民共和個人所得稅法》將所得稅的稅目分為工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得等11類。按照目前所規定的這些稅目計算應納稅額時對于一些納稅人是不利的，稅負負擔不均。同時我國個人所得稅的扣除標準采取的是“一刀切”的方式，計稅時什么種類的費用應當扣除以及扣除標準是什么的問題都存在很大的缺失。同時當地的經濟水平的發展也是費用扣除過程中一個很大的問題。

3.稅率及稅率結構不合理。我國《中華人民共和國個人所得稅法》規定了不同檔次的稅率結構，稅率的大小和檔次的劃分不太合理，造成不同的稅目存在稅負的差異，稅率的結構設計也存在著不合理，違背了稅收的公平和效率原則。

4.稅收征管能力欠缺，效率低。稅務機關征管能力欠缺，實現征稅過程的效率很低，就導致了個人所得稅出現了“逆向調節”。我國相應的稅務監管途徑不是很完善，對于個人收入和財產信息的獲得方式不是積極主動的，沒有與銀行、工商、房管、公安等部門形成信息聯動，資源無法共享，造成偷漏稅現象非常嚴重。同時對于沒有單位的收入群體采取的是自行申報的方式，納稅人對其收入隱瞞少報或是不報的情形也大量的存在。

三、完善我國個人所得稅的建議

1.根據中國國情，合理選擇稅收模式。中國目前采用的稅制模式是分類所得稅制，這種稅制模式不適應當前社會發展的需要。因此，相關部門提出了綜合與分類相結合的稅制模式。這種稅制模式既能夠體現綜合稅制模式的公平的特征，也能夠發揮分類稅制模式下征管的高效率的特性。綜合與分類所得稅制的征稅過程為：首先對納稅人收入先利用現有體系進行分類課稅，然后在分類課稅的基礎上對納稅人收入行匯總，按照相應的稅率進行綜合計征，并對分類課稅金額按照相應的標準進行扣除。

2.合并稅目，實行以家庭為納稅單位規范扣除標準。就一般規律來說，納入綜合的種類越多，調節收入分配就越有力度。那么怎么對目前形成的最有說服力的、最可行的就是先將目前這11小類分成三大類來進行計征。實際上，選擇以家庭為個稅征收主體，分三大類進行征稅，規定詳細的各類扣除標準來進行改善是必然選擇。

3.提高稅收征管的綜合能力，建立和健全信息系統。要想調高稅務征管機關的綜合執法能力，首要的就是要有完善的稅收征管法。個人所得稅是最大的直接稅，直接稅改革的難度、影響的深度和廣度都是非常大的。個稅征收需要掌握大量的涉稅信息，監控難度也很大，要求政府具有較高的治理水準。其次，要與相關部門加強聯動，形成資源共享，建立和健全個人收入和財產信息系統。

結語

個人所得稅法的改革方案應結合我國社會經濟發展的整體布局，從納稅人的角度出發，對關乎民生的問題給予解決方案，使其充分的發揮調節收入差距的重要作用，促進社會高效、穩定的發展，實現橫向公平和縱向公平。

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