淺談我國會計發展史

羅夏+楊悅瑩+陳欣欣+錢萬

摘要：我國會計發展史可以追溯到遠古時期。至今，我國會計的發展可以分成三階段：古代會計發展，近代會計發展，現代會計發展。目前，較少的學者對會計發展史進行系統的研究。本文通過閱讀1985年到2016年關于我國會計發展史的相關文獻，對相關文獻進行梳理，并給出相關研究總結。

關鍵詞：中國；會計；發展史

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1671-864X（2016）08-0287-01

一、引言

會計學是一門古老的學科，它產生來源于商品交換。在當今社會，會計學已經發展成為一門縝密的科學學科。2014年初，財政部發布了《企業會計準則第2號——長期股權投資（修訂）》、《企業會計準則第9號——職工薪酬（修訂）》等最新準則，要求企業自2014年7月1日起執行；此外，財政部年初發布了《企業準則解釋第6號》，要求2014年起執行。可見，會計學的發展與我國的國情息息相關，并且在不斷完善。至今，我國會計的發展可以分成三階段：古代會計發展，近代會計發展，現代會計發展。目前，較少的學者對會計發展史進行系統的研究。本文通過閱讀1985年到2016年關于我國會計發展史的相關文獻，對相關文獻進行梳理，并給出相關研究總結。

二、中國會計發展的三個階段

最初的原始計量記錄方法是人類史前時期最偉大的發明創造之一，它的產生關系到人類社會的生存與發展，其意義頗為深遠。

（一）古代會計發展。

在遠古時期，伴隨著我國生產力及生產水平的不斷提高，商品經濟的出現。會計活動從人類的偶然行為發展到頭腦籌劃，再到借助于外物，由“刻記記事”到“結繩記事”。隨著社會的發展，私有制觀念的出現，人們為了維持生活以及合理的分配公共財產，通過計量、記錄等方式管理生產和生活，以促進大家共同的生存。此外，一些私有財產的占有者為了保護個人私有財產，開始對經濟生活進行計量和記錄，并且達到不斷增加和保護自己的私有財產的目的。古代會計的形成可以說來至于偶然，個別人采用計量和記錄的方式，但大家并沒有采取統一的規范，因此這個時期只是會計的形成階段。

（二）近代會計發展。

我國近代會計的發展時間可以認為是1912年。在1912年以前，會計學理論沒有什么突出的成就。從 1912 年到 1949 年，我國經濟發展比較快，經濟發展帶動了會計制度的發展。并且我國會計在那段時期，經歷了東方文化和西方文化相互融合的過程。我國在傳統會計的發展中引入了西方先進的會計發展。

我國在自辦京張鐵路開始，根據我國會計制度陷入一片混亂的情況，進行了會計制度改革，并且在此時，會計核算采用西式簿記法。此外，從 1912 年起，根據中國實際經濟情況，政府建設會計制度，并且頒布了一些列法律。通過頒布會計法、審計法、商業會計法、會計師法、預算法、決算等有關各種法律的實施細則，已到達國際初步對財政系統全面控制的目的。這些法律的實施，使中國會計立法走向規范化，會計制度的建設更加完善。在1923年，通過《會計師制度之調查及研究》的著作，對英國、美國、加拿大、澳洲、歐洲大陸及日本等國家和地區的會計師制度進行總結，并結合中國實際探討了會計師資格取得、會計師推行方法及法規改善等問題。這本書，還分享了西方國際會計事業的成功經驗，指出中國缺乏專業會計人員的現實狀況，提出中國學習西方會計師的制度方法。該書還認為，通過會計人員素質的提高能保證會計工作的有效實施。我國在國民政府時期，政府設立了會計師試驗委員會和會計師審查委員會，規定只有審查和試驗合格的人才能成為會計師。

（三）現代會計發展。

我國的現代會計制度發展從 1949 年開始。1949 年中華人民共和國成立，新中國的經濟在經歷了抗日戰爭之后已經傷痕累累，不堪重負，急需建立一套與本國經濟現狀相適應的財政經濟體制。當時的中國政府做出了向前蘇聯借鑒計劃經濟體制的重大決定，走上了計劃經濟發展的道路。受新的政治和經濟環境變化的影響，會計制度一方面開始逐步清除并改造

在改革開發初始階段，我國的會計制度并沒有達到完全統一。有的企業采用西式簿記法，還有的企業采用改良的中式簿記。這些企業的會計記錄基礎也存在差異，一些企業采用權責發生制為基礎，還有一些企業又以收付實現制為基礎。在同一行業中，會計制度的選擇存在很大區別，因此同行業的會計數據不能進行可比性。這些差異在一定程度上阻礙了會計制度的發展和經濟發展。在改革開放后，我國商品經濟的發展替代了計劃經濟，企業規模不斷擴大。企業目標也有了很大的變化，現代企業的通過目標的要求是產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學等。因此，原有的會計制度不能適應我國經濟的發展要求，不斷完善和合理規劃我國會計制度的發展是十分有必要的。

三、結語

最初的原始計量記錄方法是人類史前時期最偉大的發明創造之一，因為它的出現影響到人類社會的生活和發展，具有十分重要的意義。在古代會計這個階段的影響下，原始計量記錄方法用于采集經濟時代越冬食品的儲備與分配管理，使人類從生存危機中擺脫出來。伴隨著人類進入文明社會，私有財務制度的形成，使得在財產社會與產權社會里，產權會計思想之演進，貫穿于古代、近代乃至現代社會歷史發展整個過程之中，產權會計體現在各個歷史時期越來越強的基礎性控制作用，維護了所有者權益，保障了產權社會由低級階段向高級階段發展的社會秩序，產權會計控制對保證這個時期人類社會的有序發展是至關重要的。進入20 世紀后，人類在產權經濟中發展，由于經濟發展過快，使得生態環境受到破壞。在可持續發展的條件下，未來的會計改革是以“產權為本” 向“以人為本” 思想過渡而產生的根本性轉變，會計的全面改革將在參與解決全球社會可持續發展危機中發揮基礎性控制作用。人類應高度重視會計的這種不可或缺的作用。

此外，隨著中國加入WTO，與世界經濟聯系越來越多，也越來越密切。因此，我國未來的會計發展趨勢必然與世界會計發展接軌。會計準則是我國現代會計制度的重要組成部分，會計準則在以后的發展中必然會與我國的國情及西方發達國家會計發展情況息息相關。再結構我國特殊的國情，對已存在的會計準則進行不斷完善，使得會計準則在我國有效的實施，帶動我國經濟建設的發展。并為我國與世界經濟接軌提供有力保障。

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作者簡介：羅夏（1990-），女，漢，重慶永川人，云南民族大學會計學碩士。楊悅瑩（1992-），女，漢，湖南湘潭人，云南民族大學會計學碩士。陳欣欣（1992-），女，漢，安徽安慶人，云南民族大學會計學碩士。錢萬（1992-），男，漢，重慶沙坪壩人，云南民族大學資產評估碩士。