企業全面預算管理流程機制與體系構建

伍秉華

企業全面預算管理流程機制與體系構建

伍秉華

全面預算管理反映企業未來期間企業運營和經營過程中財務狀況，是對企業擁有的各項資源進行科學的前期規劃、測算和分配。從宏觀層面控制企業財務風險，從全局性角度完善企業經營全過程需將全面預算管理植入企業經營管理全過程，最終有效整合企業內外部資源，降低企業運行成本，提升企業市場競爭力，促進企業全面發展。

全面預算管理；預算目標；預算執行

一、引言

企業全面預算管理是對企業擁有的各項資源進行科學的前期規劃、測算和分配，通過貨幣計量的形式，對各項資源進行整合融通，運用經營預算、財務預算和專門決策預算等形式約束和指導企業的經營活動。企業全面預算管理從宏觀層面控制企業財務風險，從全局性角度完善企業經營全過程，促進企業管理價值全面提升，實現企業全面發展可持續性目標。

二、全面預算管理植入企業經營管理

全面預算管理制度以全面性控制標準為基礎、以現金流量管理為抓手、以大數據分析為支持，以企業價值最大化為導向，以全面預算管理為核心，通過剛性和柔性的滾動調整，追求利益相關者間的利益平衡，追求計劃經營與財務管理的恰到融合。

將全面預算管理植入企業經營管理需要時刻依照企業的中期和長期發展趨勢，與時俱進的對企業經營管理過程中的各項經營管理制度進行修訂和完善，通過基本制度、工作制度和責任制度三個層面不斷健全全面預算管理制度，保障全面預算管理體系?；局贫仁侨骖A算管理的依據和規范，工作制度是全面預算管理制度的實施細則與依據，責任制度是全面預算管理制度的控制和保障，在三個層面分別建立各自所轄的管理制度，以制度規范流程控制點，以流程控制點進行管控，保障全面預算管理植入企業經營管理的具體流程事項，企業全面預算管理制度見表1。

三、構建全面預算管理體系

（一）全面預算管理體系戰略層級規劃

從戰略層級規劃全面預算管理體系需從外部和內部兩個層面進行設計，外部層面包括企業所處的多變的市場和多變的外在交易環境，內部層面包括企業內部資源的配置和企業預算編制。隨著企業所處的外部環境市場發生變化，企業的戰略目標會隨之發生變動，戰略層級規劃的全面預算管理體系需重新定位，充分結合企業內部資源的配置和企業預算編制，內部提升資源利用的協調性，外部提升市場環境的敏感性，內外共同作用從而提升企業的行業競爭力。

戰略層級規劃全面預算管理體系以戰略目標為起點，以平衡計分卡為手段，根據企業戰略發函需要，按照數值特征方式分析全面預算管理體系，進而編制預算，細化企業經營管理過程中人、財和物等各項資源的信息，運用指標分解和數值分析將企業財務指標以及非財務指標予以呈現，一一匹配企業發展規劃預算指標數值，利用平衡計分卡對指標數值進行分解，與企業戰略目標的驅動因素形成良性互動。企業在預算編制環節應將企業生產目標、銷售目標、生產經營中資金分配和企業經營過程所產生的現金流量等財務指標分別予以預算，各子項財務指標進一步數字化，使企業全面預算管理體系更加具體性和具備可執行性。在全面預算管理體系進行執行階段過程中，各部門應嚴格按照預算指標開展工作，企業員工作為執行預算的主體參與者，由于員工自身專業素養和專業水平不同，各自的性格和個性存在個體差異，預算執行環節中同一預算執行有可能產生不同執行效果，在全面預算管理體系執行環節需增加內部控制監控點和多渠道監督手段，避免人為因素對全面預算管理體系的影響。

表1：全面預算管理制度

（二）全面預算管理體系機制流程架構

全面預算管理包括預算目標、預算編制、預算組織、預算執行監控和預算考核，基于公司戰略下設定預算目標，由預算目標進行預算編制，明晰責任預算報表，從經營計劃角度確定預算組織，通過信息反饋分析開展預算執行控制，最后根據考核方法和指標進行預算考核，正向和逆向反饋與評價機制貫穿于全面預算管理，全面預算管理運作機制流程見圖1。

圖1：全面預算管理運作機制流程

全面預算管理體系以企業戰略目標為出發點，包括銷售預測、銷售預算和長期銷售預測，流程經歷生產預算、期末存貨預算、銷售及管理費預算、直接人工成本、直接材料預算、制造費用預算、產品成本和期末存貨預算、現金預算、專門決策預算、其他現金收支預算等層級，最終流向預算利潤表、資產負債表和現金流量表，全面預算管理體系架構見圖2。

（三）全面預算管理體系監督協調控制

經營預算是全面預算管理體系戰略導向的結果，全面預算管理體系中經營預算是費用考慮的重點。經營預算工作涉及企業產品銷售中投入的成本與獲取的利潤，還涉及企業經營過程中消耗的費用與獲得的收入。企業預算控制工作包括對預算進行監督控制、根據企業運行需要調整預算和對預算問題引發沖突的仲裁等。

對預算進行監督控制是達到預算目標的重要環節，預算監督控制需在財務部門的支持下開展監督管理預算的監督工作。預算監督管理過程中，管理層需做好監督控制工作，一方面對財務會計中的信息傳遞情況、預算跟蹤情況、會計記錄和預算反饋信息等進行監督和管控，同時要求業務部門明確確定預算目標和各項成本收益，在內部循環體系中進行自我控制和流程自治，保障全面預算管理體系內部子系統間相互協調。企業審計部門作為獨立評價機構，承擔控制企業內部審計工作的責任，對企業經營管理狀況和內部監督管理機制進行評價，在預算控制中發揮監督和管理效用。

企業所處的多變的市場和多變的外在交易環境，企業預算目標易受到外部諸多環境的影響，根據企業戰略需要和企業運行發展需要，對企業預算管理進行必要性和適度性調整，有利于企業預算目標的實現，更有利于企業戰略的實現。對預算問題引發沖突的仲裁是指在利益雙方出現矛盾時對矛盾問題的解決和處理方式，通常采用調解和協調的方式進行初期處理，若雙方協調未果則需按照利益調節方式進行利益考量和利益仲裁。

圖2：全面預算管理體系架構

（四）全面預算管理體系考評評價調整

全面預算管理體系評價的最終目的是為了實現企業發展目標，企業發展所處不同層級階段戰略目標有所不同，需根據企業發展目標采用不同的考評指標，將業績指標化，形成相對穩定的評價指標體系。企業預算同樣依照企業發展目標動態變化，需對預算指標權進行適時調整，充分考慮預算核心、預算輔助、預算修正和預算否決，有效的將預算考評工作進行具體數值化分析，才能真正發揮指標設計的意指。預算考評的基礎是預算目標，預算目標和預算業績的評價需契合企業發展戰略意圖，從量化角度對預算業績進行獎懲處理，充分利用平衡計分卡，保障財務指標與非財務指標間的信息維度平衡。全面預算管理體系需緊密結合企業財務管理和內部業務流程的再造，利用絕對指標和相對指標進行綜合性評價，保障預算管理總體目標得以實現。

四、構建全面預算管理體系

傳統的企業預算管理模式基于成本計算形成，由于對產品成本的計算不夠準確，預算結果易造成偏差，采用全面預算管理體系，以企業發展戰略為導向，將戰略規劃落實到具體預算工作過程，對企業財務管理狀況和經營狀況進行控制和評價，對企業經營過程中所消耗的資源進行新型定位和分配，才能敦促企業運行成本降低，提升企業市場競爭力，促進企業全面發展。

[1]向顯湖，毛潔.動態競爭戰略下的全面預算管理[J].財經科學，2012(06).

[2]朱永永.基于公司治理的會計政策選擇策略嬗變[J].中國注冊會計師，2011(02).

[3]王洪濤.戰略導向下企業全面預算管理問題探討[J].財會通訊，2016(20).

（作者單位：浩沙實業（福建）有限公司）