我國個人所得稅改革的必要性探討

金其森

我國個人所得稅改革的必要性探討

金其森

我國當前的個人所得稅制度是分類所得稅制，國際上發達國家的個人所得稅制度大都不采用該稅制，本文以一個普通家庭收入為例作比來闡述問題。

個人所得；工資；勞務報酬；稅負

個人所得稅1799年首創于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。

一、我國個人所得稅現狀

我國目前所施行的《中華人民共和國個人所得稅法》是中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，自2011年9月1日起施行，由中華人民共和國主席令第48號的形式公布的分類稅制。

條中對納稅人進行：居民納稅人“在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。”；非居民納稅人“在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。”的區分，且居民納稅人的每月收入額減除費用為三千五百元，非居民納稅人的每月收入額減除費用為四千八百元。除法條中的一些優惠和鼓勵外，再無其他區別對待的條款。

分類所得稅制，將個人的各種來源不同、性質各異的所得進行分類，分別扣除相應費用，用不同的稅率征稅。該稅制不能反映納稅人的綜合收入水平和經濟負擔，其不是一種理想的稅制模式，世界上純粹采用該模式的國家很少。該稅收模式，廣泛采用稅源征收，雖然可以控制稅源減，少匯算清繳的麻煩，征收成本較低，缺乏彈性，但公平原則沒有得到體現，個稅發揮調節個人高收入的作用更難體現出來。

二、發達國家的個人所得稅情形

（一）英國——混合所得稅制

混合所得稅制，按納稅人的各項有規則來源的所得先分類課征，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年的各種所得額，如達到一定數額，再課以累計稅率的綜合所得稅制或附加稅。該稅制最能體現稅收公平，它即實行了差別征稅，又采取了累進征收的兩種稅制優點。我國目前可以考慮以此稅制作為過渡。

英國采用的是綜合與分類相結合的稅制，個人所得稅的計稅依據為應稅所得，是指所得稅分類表規定的各種所得，扣除必要費用后加以匯總，再統一扣除生計費用后的所得余額。允許扣除的生計費用有：基礎扣除、撫養扣除、勞動所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除、寡婦(鰥夫)扣除和捐款扣除等?？鄢椖康慕痤~，都隨著當年零售物價指數的升高而作相應通貨膨脹調整。對居民和非居民納稅人沒有扣除額的差別。

（二）美國——綜合所得稅制

綜合所得稅制，將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，減去法定減免金額，再扣除規定項目的數額后，就其余額按照累進稅率進行征收的一種稅收制度。該稅制充分考慮了納稅人的綜合收入和家庭經濟負擔，反映了納稅人的稅負能力，體現了稅收公平，發揮了稅收調節分配的作用。美國采用的是綜合所得稅制，一般以家庭為單位來征收個人所得稅，他們只要有收入都要報稅。每年報稅大致有5種身份，而每一種報稅身份所享受到的稅收福利都有所不同。第一種：報稅身份為夫妻合報，第二種：夫妻各自申報，第三種：單身個別申報，第四種：有家計負擔而單獨申報者（主要指單親家庭），第五種：喪偶之人而有家小負擔者。美國有退稅機制，所以很多家庭的報稅最終是不用繳納個人所得稅的。對居民和非居民納稅人也沒有扣除額的差別。

三、不同稅制下的幸福感對比

例如：我國某城市一對外地農村學有所成的30多歲年輕夫婦，都在高校就職（坐班制），兩人收入相當，在我國稅制下每人應發7015元，實發工資平均為4900元（扣除規定費用和個稅后），每人所得稅平均為：45元左右（以下都為取整數據）；生活所迫，丈夫周末冒險到培訓機構冒險去培訓授課，一天6小時的收入為800元，每月4天，每年只有2個月的考前培訓周期。家庭生活月平均開支具體項目有：從老家請來的保姆（包吃包?。┰滦匠?000元；房屋按揭每月2200元(50%為利息)；家庭必須食品和日用品費用平均：1000元；小孩教育、醫療和生活月平均費用：1600元；每月水、電和氣的費用:300元；每月物業費：200元；平均每月贍養父母（其中2位70歲以上老人）的費用為：600元；夫妻二人及保姆醫藥費月平均250元。其他開支在此就不予列示。比較分析數據如下：

（一）生活在國內的狀況

從上表數據可以看出，在對小夫妻拮據生活的狀況下，不考慮小夫妻的手機通話費、人情來往費、服裝以及新潮物品的更換費用等，這對小夫妻的年凈結余為11512.00元。這么努力的工作和付出，每年幾乎都沒有積蓄，可想我國的稅收政策存在一定的問題，需要考慮改革。

收入、納稅與凈結余對比表

（二）生活在英國的狀況

按照英國的個人所得稅制度征收(收入換算為歐元，2016年7月1日匯率為7.3796)，允許扣除的很必要費用2102元（公積金945元，醫療統籌141元，失業保險35元，養老保險981元），扣除生計費用：基礎扣除3950元、撫養扣除:3000+1600=4600元、勞動所得扣除：800*4*2= 6400元、贍養老人扣除:600元，物價上漲指數暫不考慮。按照英國2005～2006年的稅收年寬免額為4895歐元。從上表可以看出，因扣除后余額為負數所以不用繳納個人所得稅，該家庭的年凈結余14511.98元，該家庭刨除掉：手機通話費、人情來往費、服裝以及新潮物品的更換費用等后，如果需要還可以得到政府的生活補貼。

（三）生活在美國的狀況

美國的稅收主要以家庭全年收入計算稅率。夫婦可以合報，也可以分開報稅。家庭中不能為自己提供50%以上生活費用的成員，是納稅人所要供養的人，包括兒童、老人和殘疾人等。當孩子長大成人后，收入達到一定數額時，就要獨立出家庭報稅系統（依然可以住在家里），成為新的納稅人。除扣除家庭基本扣除標準（2007年）8530.77* 2.88=24568.62美元；專項扣除：①贍養65歲以上老人的獲得額外扣除，標準為基本扣除的30%即8530.77*30% =2559美元；②教育費用扣除，包括個人培訓深造費（全額扣除）及對子女的教育支出（在我國除9年義務教育極端外，給予30%的扣除）；③住房貸款利息，唯一家庭住房的全部利息予以扣除。

這對夫妻在美國的納稅情況見上表（收入換算為美元,2016年7月1日匯率為6.6496）。據上表所示該家庭的稅負為零，該家庭的年凈結余14511.99元，該家庭刨除掉：手機通話費、人情來往費、服裝以及新潮物品的更換費用等后，如果有需要也有資格從政府領取補助款，這樣丈夫可以不去如此辛苦，也就意味著他們將要欠銀行的房貸款等。如果丈夫想有尊嚴的活著且要增加家庭的幸福感，他可以去做兼職工作，這樣該家庭還會有一定的積蓄。

綜上所述，該家庭在我國與英國、美國比，從數據上可以看出幸福指數和成就感的大小。

四、我國個人所得稅改革的必要性分析

從上述小家庭的收入與稅負比較可以明顯的看出，小夫妻在國內生活非常拮據的情況下要繳納個人所得稅；在英國生活，他們可以達到大眾的消費水平，自身無需納稅，且還完貸款后不足之處可以得到國家的救濟；而生活在美國，他們付出同樣的努力就能體面的生活，最后還有一筆積蓄在手。

為什么會出現這一結果，原因在稅制不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，容易導致稅負不公平，很難體現公平合理。該稅制的稅率結構不合理，費用扣除方式不科學，分類稅的所得稅率設置也缺乏科學性。

所以，當前的分類所得稅制亟需改革，可以先采用混合所得稅制，在時機成熟時再改革為綜合所得稅制。個人所得稅制度的改革能夠讓勞動者真正勞有所獲，能夠在合理的稅負水平下，讓人們看到公平，大家會為社會主義國家更加努力的工作，取得更高的所得，且能夠提升國民的幸福指數，最終提高國家的綜合實力。科學合理和公平的稅制環境下，再不會有大批的高端人才外流，也避免了高級知識分子和高干將子女送出國，這會使我們的中國夢早日得以實現。

[1]國外個人所得稅制度比較.稅屋網.稅屋，2013.1.9.

[2]萬瑩.英國個人所得稅源泉扣繳制度[J].涉外稅務，2007. 12.

[3]潘小璐.公平視角下美國個人所得稅制度的借鑒.金融與經濟,2010.3.

（作者單位：無錫旅游商貿高等職業技術學校）

江蘇省十二五教育規劃課題，課題編號：D/2013/03/061。