債務重組在用友U8V10.1財務軟件中的實現探討

摘 要：當企業發生債務重組時，在手工處理時可以直接在記賬憑證上寫出會計分錄；而在采用財務軟件處理時，操作流程會相對比較復雜，因為其涉及總賬、應收、應付、固定資產、采購、銷售、庫存等多個模塊，操作時需要考慮各模塊之間的聯系，精心設計處理流程，使其最終處理結果符合會計準則的要求。本文以全國職業院校技能大賽為背景需要，以用友U8V10.1財務軟件為載體，設計了以非現金資產---固定資產（動產/不動產）清償債務這一債務重組方式，以供競賽學習和實際應用的需要。

關鍵詞：債務重組；固定資產；用友U8V10.1；信息化處理

一、債務重組概述

債務重組，是指當債務人發生財務困難時，按照債權人與債務人達成的協議或法院的裁決，債權人作出讓步的事項。

債務重組主要包括以下四種方式：

（1）用資產清償債務：①用現金清償債務；②用非現金資產清償債務；（2）債務轉換為資本；（3）修改其他債務條件；（4）以上三種方式結合。

本文以非現金資產--固定資產清償債務作為分析對象，選擇固定資產這一非現金資產的主要原因有以下兩方面：一方面是在歷年的全國職業技能大賽中，固定資產是技能大賽中的一個重難點，而且固定資產在用友U8V10.1中的增加方式相比U8V7.2有很大的改變；另一方面是在今年5月1日全面推行營改增后，關于固定資產（不動產）的進項稅也進行了重大調整（國稅總局的第13號文---不動產的進項稅按11%實行分期抵扣，購進當月抵扣進項稅額的60%，剩余40%等購進的固定資產滿一年后再進行抵扣）。因此，本文選擇固定資產這一非現金資產作為典型。

二、以固定資產進行債務重組信息化處理分析

根據《企業會計準則》中的規定，債務人以固定資產清償債務，債權人應以公允價值作為該固定資產的入賬價值，固定資產的公允價值與重組債權的賬面余額之間的差額，確認為債務重組損失。如已對重組債權計提壞賬準備，該差額應先沖減已計提的壞賬準備，沖減后仍有余額的，再抵減當期資產減值損失（轉回多計提的壞賬準備）；沖減后仍有損失的，應計入當期損益（債務重組損失）。債務人應將固定資產的公允價值和增值稅銷項稅額（視同銷售）與重組債務的賬面價值之間的差額，作為債務重組利得；而固定資產公允價值與賬面價值之間的差額，作為資產處置損益。

樣題：2016年6月8日，乙公司發生財務困難，其所欠甲公司的貨款500萬元（含稅）不能按期足額償還（甲公司已計提壞賬準備30萬元），現達成如下債務重組協議，乙公司以一固定資產抵償債務，該固定資產賬面原值420萬元，已提折舊80萬元，公允價值360萬元。

1.甲公司（債權人）的業務處理流程

（1）①固定資產為動產時，理論上的會計分錄為：

借：固定資產3600000，應交稅費--應交增值稅（進項稅）612000，壞賬準備300000，營業外支出-債務重組損失488000；貸：應收賬款--乙公司5000000。

②固定資產為不動產時，理論上的會計分錄為：

借：固定資產3600000，應交稅費--應交增值稅（進項稅）237600，應交稅費--待抵扣進項稅額158400，壞賬準備300000，營業外支出-債務重組損失704000；貸：應收賬款--乙公司5000000。（一年后：借：應交稅費--應交增值稅（進項稅）158400；貸：應交稅費--待抵扣進項稅額158400）

（2）在用友U8V10.1中，完成該固定資產債務重組業務的操作流程如下，以動產為例：

①固定資產增加。第一步：在供應鏈模塊進行資產（固定資產）采購處理，首先在采購模塊填寫采購訂單，根據采購訂單生成采購到貨單，然后在庫存模塊根據采購到貨單生成采購入庫單，最后在采購模塊生成采購專用發票（依據采購入庫單），根據采購入庫單和采購專用發票進行采購結算；第二步：在固定資產模塊進行采購資產處理，填寫使用狀況、部門等必要信息，保存后生成一張固定資產卡片；第三步：在應付款模塊，進行應付單的審核和制單，生成憑證，借：固定資產3600000，應交稅費--應交增值稅（進項稅）612000；貸：應付賬款--乙公司4212000（如果該固定資產為不動產，需要修改其稅率為11%，并在最后生成的憑證上將進項稅分為兩部分）。

②壞賬發生。在應收款模塊，進行應收賬款的壞賬處理--壞賬發生操作（意義：確認本筆業務的壞賬損失），輸入本筆業務的壞賬金額30萬元，生成憑證，借：壞賬準備300000；貸：應收賬款--乙公司300000。

③轉賬處理。在應付款模塊，做應付款沖銷應收款操作，生成憑證，借：應付賬款4212000；貸：應收賬款--乙公司4212000。

④錄入收款單。在應收款模塊，錄入一張“虛擬的”收款單（不是實際意義上的收款），結算科目選擇營業外支出--債務重組損失（結算方式：其他）。生成憑證，借：營業外支出--債務重組損失488000；貸：應收賬款--乙公司488000。

⑤核銷。在應收款模塊，選擇手工核銷，將乙公司的此筆應收賬款核銷。

2.乙公司（債務人）的業務處理流程，以動產為例：

（1）債務人理論上的會計分錄為：

①借：固定資產清理3400000，累計折舊800000；貸：固定資產4200000。

②借：應付賬款--甲公司5000000；貸：固定資產清理3600000，應交稅費--應交增值稅（銷項稅）612000，營業外收入--債務重組利得788000。

③借：固定資產清理200000；貸：營業外收入--處置非流動資產利得200000。

（2）在用友U8V10.1財務軟件中，完成該固定資產債務重組業務的操作流程如下，以動產為例：

①固定資產減少。在固定資產模塊，進行資產減少操作，選擇減少方式為“債務重組”，生成憑證，借：固定資產清理3400000，累計折舊800000；貸：固定資產4200000。

②錄入應收單。在應收款模塊，錄入一張“虛擬的”應收單（非實際意義上的應收款），表頭部分（借方）：金額421.2萬元；表體部分（貸方）：“固定資產清理”，金額360萬元，“應交稅費--應交增值稅（銷項稅）”，金額61.2萬元。生成憑證，借：應收賬款--甲公司4212000；貸：固定資產清理3600000，應交稅費--應交增值稅（銷項稅）612000。

③轉賬處理。在應收款模塊，進行應收沖應付操作，生成憑證，借：應付賬款--甲公司4212000，貸：應收賬款--甲公司4212000。

④錄入付款單。在應付款模塊，錄入一張“虛擬的”付款單（非實際意義上的收款），結算科目選擇營業外收入--債務重組利得（結算方式：其他）。生成憑證，借：應付賬款--甲公司788000，貸：營業外收入--債務重組利得788000。

⑤固定資產處置利得。在總賬模塊，手工錄入一張固定資產的處置利得憑證，借：固定資產清理200000，貸：營業外收入--處置非流動資產利得200000。

⑥核銷。在應付款模塊，選擇手工核銷，將甲公司的此筆應付賬款核銷。

三、結語

在用友U8V10.1中，正確處理以固定資產進行債務重組的關鍵有以下幾點：（1）掌握營改增后關于固定資產（動產/不動產）進項稅額的抵扣問題；（2）固定資產增加的操作，首先要從采購模塊進行采購增加，然后在固定模塊生成卡片，最后在應付款模塊生成憑證；（3）期初設置時在存貨檔案中設置其外購、資產的屬性。（4）注意信息化處理前后操作的連貫一致性。

當然，在實際工作應用中，關于以固定資產償還債務的債務重組可能會更復雜，比如會涉及收到、支付補價。本文只是提供了一些處理思路，以供技能大賽學習和實際應用。

參考文獻：

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[3]中國注冊會計師協會.會計[M].中國財政經濟出版社，2015：312-320.

作者簡介：董延蕊（1987- ），女，河南魯山人，會計學