高校會計制度改革對會計核算體系的影響探討

呂瑜

摘 要：現(xiàn)階段很多高校存在財務管理制度不合理、不健全的問題，給高校財務管理工作帶來了嚴重不良影響。新高校會計制度下，對高校的財務管理制度進行了改革，進一步完善了高校會計核算體系，提高了高校財務管理工作效率，增強了高校會計信息披露的真實性，有利于高校健康穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：高校財務管理 新高校會計制度 會計核算體系

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-144-02

高校管理自主化程度在經(jīng)歷了社會環(huán)境以及地位的變化之后，得到了大幅度提高，其資金來源開始向著多樣化方向發(fā)展，隨之而來的是會計信息需求與供給之間的矛盾，鑒于此，高校會計制度改革勢在必行。我國高等教育體制在改革開放以來已經(jīng)實現(xiàn)了從公費到自費的轉變，辦學投資也開始多樣化，高校要不要成為盈利機構，獲取經(jīng)濟效益，成為社會各界普遍關注的話題。高校會計制度改革以及核算方法的改變受到了教育界的高度重視。高校會計核算制度雖然經(jīng)歷了幾次改革，但是在實際操作過程中還是存在許多問題，比如說會計信息質量低下，會計信息的完整性和準確性不高，這些問題給高校財務決策帶來了負面影響。

一、高等學校會計制度改革的動因

高等教育開始大眾化，門檻不斷降低，高等教育供需結構發(fā)生了變化，處于轉折性階段的高校其辦學環(huán)境也在發(fā)生變化，使得高校的財務會計體制也在不斷完善。高校擴招，其基礎設施規(guī)模也開始進一步擴大，在科研基金增加的前提下，高校的會計環(huán)境也發(fā)生了變化。以提高高等學校經(jīng)濟業(yè)務作為出發(fā)點，需要不斷提高高校會計核算水平，確保高校會計核算能夠井然有序進行，要想實現(xiàn)這一點需要對高校會計制度進行改革，使高校會計制度更加完善。從實現(xiàn)政府的預算會計目標考慮也需要對高校會計制度進行改革，對于政府授權的交易，財務會計制度會予以詳細記錄，這就要求政府要建立完善的成本核算制度。高校會計制度下的核算方式最初采用的是收付實現(xiàn)制，并沒有真正反映出高校的辦學成本。要想實現(xiàn)政府的預算目標，有必要對高校會計制度進行轉變。2014年1月1日新的高校會計制度正式開始實施，至此高校會計制度的改革被提上了新的議事日程，在新高校會計制度實施的背景下，高校會計工作者需要拋棄原有的會計核算方法，以滿足新高校會計制度的需要。

二、新高校會計制度的不足

l.新高校會計制度中的收付實現(xiàn)制存在弊端。新高校會計制度將權責發(fā)生制的范圍進一步擴大，但是對于具體核算什么沒有做出明確規(guī)定，在使用過程中很容易和其它核算方式發(fā)生混淆。對于資產(chǎn)類科目和負債類科目在新高校會計制度中采用的是權責發(fā)生制，但是對凈資產(chǎn)科目和收入支出表的核算卻使用了收付實現(xiàn)制，兩種不同的制度同時使用很容易出現(xiàn)資產(chǎn)不等于負債加凈資產(chǎn)的現(xiàn)象，后期高校會計核算的準確性可能會受到影響。

2.新制度中對于固定資產(chǎn)的分類標準與折舊年限不是很清楚。高校固定資產(chǎn)指的是在高校使用期限能夠超過一年，其單位價值也要在規(guī)定的標準以上，并且使用的固定資產(chǎn)在使用過程中能夠基本保持原樣。定義中只是提到了單位價值要達到規(guī)定標準以上，但是對于規(guī)定的標準并沒有明確提出，這就使得固定資產(chǎn)與存貨等其他科目的劃分受到影響。高校的固定資產(chǎn)被劃分在房屋以及構筑物，高校專用設備，文物與陳列品以及圖書檔案和家具等類別中，規(guī)定之處文物與陳列品以及圖書和檔案等不能夠計提折舊。對新高校會計制度中的累計折舊也僅僅是提到了高校固定資產(chǎn)的折舊年限要根據(jù)其性質和實際使用情況而定，對于計提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限卻沒有提及。高校固定資產(chǎn)的折舊判斷以及折舊方法在很大程度還依賴于高校財務工作人員的職業(yè)判斷，帶有很強的主觀性，高校固定資產(chǎn)的核算以及會計信息的真實性受到影響，可能會誤導相關利益者的決策。

3.資產(chǎn)價值的計量屬性單一。新高校會計制度采用歷史成本法對資產(chǎn)負債進行核算，這種方法的優(yōu)點是操作簡單，缺點是物價的變動會影響到會計核算的真實性和準確性。

4.財務會計報告不夠完善。基建投資單獨建新高校會計制度對高校會計核算會產(chǎn)生影響，但是新高校會計制度并沒有明確規(guī)定其要編制財務報表。高校的行政賬和基建賬的合并，在新舊制度改革的初期階段很容易使得兩個賬目之間產(chǎn)生混亂。新高校會計制度也并沒有要求高校要制作現(xiàn)金流量表，這要高校的償債以及支付和籌資等能力的分析會受到影響。

三、新高校會計制度對會計核算的影響

1.權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計核算的兩種基本方式。新高校會計制度規(guī)定“部分經(jīng)濟業(yè)務或者是事項的核算應該采用權責發(fā)生制，這使得采用權責發(fā)生制的會計核算范圍有了擴大。新高校會計制度中規(guī)定了兩種基本的會計核算方式權責發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制，但是舊會計制度中只規(guī)定了收付實現(xiàn)制這一種會計核算方式。新高校會計制度中規(guī)定部門經(jīng)濟業(yè)務或者事項可以采用的權責發(fā)生制，使得高校對收入、成本以及費用的計量更加可靠。管理者的客觀判斷更加準確和方便。

2.增加了與國庫集中支付、部門預算、國有資產(chǎn)管理、財政收支分類、工資津貼補貼等這些相關的會計核算等內(nèi)容。

3.新高校會計制度增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷有關的核算。新高校會計制度將固定資產(chǎn)按照合理的分配年限進行計提折舊，對于無形資產(chǎn)則按照收益年限進行合理攤銷，并且將其引入“累計攤銷”項目，確保高校資產(chǎn)的價值能夠真實反映。新高校會計制度規(guī)定的核算方法能夠充分體現(xiàn)出資產(chǎn)實物與價值管理相結合的原則，方便了高校資產(chǎn)的后續(xù)計量。

4.明確規(guī)定了學校基建賬務統(tǒng)一納入到學校行政賬務進行統(tǒng)一核算。新高校會計制度統(tǒng)一了高校所用業(yè)務，其高校的行政會計核算中會定期并入所有業(yè)務數(shù)據(jù)，并且會計報表體系中會有所體現(xiàn)。新高校會計制度下，基建工程和在建工程是新增內(nèi)容，并且學校的行政賬套并入了基建賬套，目的在于加強會計核算。以高校基礎建設工程作為基礎，發(fā)生基建業(yè)務時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等核算科目；待到工程完工時沖減“在建工程”，轉入“固定資產(chǎn)”。

5.新高校會計制度對收入支出類的科目設置進行很大的調整。新高校會計制度將從財政取得的各類撥款納入到核算范圍之內(nèi)，以基本支出和項目支出為基礎進行詳細核算。新高校會計制度分別從功能和經(jīng)濟支出方向分類設置了明細科目，高校的現(xiàn)實收支情況被更好地反應出來。

6.改進了高校財務報告體系，會計報表得到完善。資產(chǎn)負債表、財政補助收入以及支出表都是高校的財務報表。新高校會計制度規(guī)定不在單獨列出資產(chǎn)負債表中的收入與支出項目，對于流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，則按照流動負債和非流動負債進行分類顯示，使得報表的個體與體系發(fā)生了改變，這一舉措符合資產(chǎn)負債表的通行做法。新高校會計制度規(guī)定學校編制的年度財務報表應該單獨進行核算并且通過學校財務報表予以反應。

四、高校會計核算進一步完善的建議

1.高校為滿足新高校會計制度的需要，站在基礎工作角度，高校應該不斷完善內(nèi)部會計核算和財務管理工作，不斷加強制度建設。高校應該以能夠提供滿足不同需求的財務信息作為出發(fā)點，不斷加強自身的數(shù)據(jù)工作以及系統(tǒng)工作。高校要對當前的資產(chǎn)進行清查，做好固定資產(chǎn)的折舊以及無形資產(chǎn)的攤銷工作，建立資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，遵守新高校會計制度的規(guī)定，調整相關不同科目。根據(jù)高校會計制度的要求，高校應該制定相應的財務方法，結合自身實際，制定出符合自身實際的內(nèi)部會計規(guī)范體系。除此之外，高校應該加強對會計工作的培訓，鼓勵他們積極學習會計知識，以便能夠迎合新高校會計制度的需要。

2.確立權責發(fā)生制的基礎核算地位。我國采用的高校會計制度應該與國際接軌，學習發(fā)達國家在政府、事業(yè)單位以及高校普遍采用的權責發(fā)生制，以此作為基礎，不斷更新會計核算方法，披露真實性更高的會計信息。

3.合理制定固定資產(chǎn)的分類標準以及折舊年限。新高校會計制度應該明確固定資產(chǎn)的核算標準，將固定資產(chǎn)和存貨與其它科目進行合理區(qū)分，打破固定資產(chǎn)只依賴于會計工作人員主管判斷的局限性，使固定資產(chǎn)能夠更加合理有據(jù)地確定，使確定的固定資產(chǎn)更加有說服力。對高校房屋以及構筑物；專用設備；家具以及用具的折舊年限和方法上存在的問題，可以按照企業(yè)確定固定資產(chǎn)年限的方法進行。對于高校使用一些更新速度較快的專用設備，則要根據(jù)其實際使用情況以及供應商的建議確定合理的使用年限，通常采用加速折舊法。

4.補充高校財務會計報告體系。資產(chǎn)負債表、收入支出表以及支出明細表在新高校會計制度中都被規(guī)定為高校財務報表。要想得到更加準確的信息，新高校會計制度中要增加現(xiàn)金流量表以及財務狀況變動表為高校財務報表，進步確保高校會計決策者能夠獲取更加準確、詳細的財務信息。

5.引入公允價值計量屬性。新高校會計制度下相關資產(chǎn)類科目設有累計折舊攤銷等備抵科目，其會計核算方法普遍使用歷史成本計量，隨著高校市場化程度不斷演進，在使用歷史成本計量的前提下，可以將公允價值計量引入使用，以便高校相關資產(chǎn)的價值能夠更加合理地反應出來，使會計核算得到進一步完善，提高會計信息質量，使相關利益者的需求得到滿足。

五、高校會計制度改革建議

高校會計制度改革應該實現(xiàn)以權責發(fā)生制為基礎的計量方法，構建新型的會計科目體系，不斷完善高校無形資產(chǎn)的核算體制。隨著經(jīng)濟的開放和發(fā)展，高校資金來源開始呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展態(tài)勢，政府加大了對高校教育成本的監(jiān)管力度，高校會計制度實行權責發(fā)生制已經(jīng)成為了必然選擇。構建新型會計科目體系能夠提高高校會計信息披露質量，為高校會計工作者進行科學、合理決策提供保障。不斷完善高校無形資產(chǎn)的核算體制，要將強對高校科研成果以及校名的管理。

總結

總而言之，新高校會計制度的實行對于高校會計工作者提出了更高要求，也對高校會計核算體系產(chǎn)生了深刻影響。新高校會計制度下，會計核算方法更加完善，高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確定更加明確，其折舊方法也能夠反映出資產(chǎn)的實際價值，高校披露的會計信息真實性更高，使高校相關利益者的利益能夠最大限度得到保障，高校會計工作者的決策更加科學、合理。

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（作者單位：河南科技大學 河南洛陽 471039）

（責編：玉山）