現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”中存在的問題及對策分析

李偉榮

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，我國的市場經(jīng)濟體制得到了不斷地完善和發(fā)展。目前，我國正處于經(jīng)濟轉型的關鍵時期。隨著第三產(chǎn)業(yè)在我國產(chǎn)業(yè)結構中所占比重的不斷增高，現(xiàn)代服務業(yè)已經(jīng)成為拉動我國經(jīng)濟增長的“新引擎”。相應地，加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為我們國家經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略重點。在現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展優(yōu)勢明顯的時候，營改增作為財政體制改革的新政策自2012年試點至今，已經(jīng)普及到了更多行業(yè)。因此，本文擬從促進現(xiàn)代服務業(yè)實現(xiàn)更好更快的發(fā)展為根本的出發(fā)點和落腳點，采用理論分析、案例佐證、實地調查等方法分析了現(xiàn)代服務業(yè)施行營改增的必要性，探究了現(xiàn)代服務業(yè)實施營改增后的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)代服務業(yè)實施營改增中存在的問題和不足，進而提出了行之有效的應對措施。

關鍵詞：營改增；現(xiàn)代服務業(yè)；影響；問題；對策；案例

就現(xiàn)階段我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境來看，單一的營業(yè)稅已無法適應我國的國情和國際經(jīng)濟發(fā)展的形勢，營業(yè)稅改為增值稅勢在必行。從最先實施營改增的上海來看，據(jù)上海稅務部門統(tǒng)計，截至2016年2月底，上海共有34.7萬戶企業(yè)納入試點，總體減稅1185.3億元。其中，試點納稅人整體減稅412.1億元，出口應稅服務享受退、免稅額167.1億元，試點下游企業(yè)新增抵扣606.1億元。據(jù)新華網(wǎng)的官方報道顯示，在試點的12個省市中大部分企業(yè)的稅負壓力有所降低，但與此同時在一定程度上增加了個別服務業(yè)的稅負壓力。為保障營改增政策在我國現(xiàn)代服務業(yè)的順利實施和推進，就需要分析落實過程中存在的問題，做到及早應對，避免其給企業(yè)帶來的不必要的稅負壓力。綜上所述，就現(xiàn)代服務業(yè)實施“營改增”存在的問題及對策進行進一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。

一、現(xiàn)代服務業(yè)施行營改增的必要性

現(xiàn)階段，我國現(xiàn)代服務業(yè)正處于千載難逢的發(fā)展機遇，正朝著專業(yè)精細化、產(chǎn)業(yè)間融合滲透加速、產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加新型化、業(yè)務日趨國際化的方向發(fā)展。現(xiàn)代服務業(yè)的特點是典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，而營改增的落實必然會重視勞動成本的問題，可見現(xiàn)代服務業(yè)實施營改增政策對于社會的發(fā)展和經(jīng)濟的進步將起到重要的推動作用。營改增之前，現(xiàn)代服務業(yè)普遍存在重復征稅的現(xiàn)象，征稅差異問題明顯。

營改增政策的落實和實施，有利于現(xiàn)代服務業(yè)產(chǎn)業(yè)升級、結構轉型目標的實現(xiàn)，有利于促進整個服務業(yè)形成積聚型規(guī)模，促進企業(yè)提升財務管理能力；同時，營改增符合金融化和服務化的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，使得我國的稅收政策更加國際化和現(xiàn)代化，有利于企業(yè)實施走出去戰(zhàn)略，實現(xiàn)更好更快地發(fā)展和進步。所以，現(xiàn)階段在現(xiàn)代服務業(yè)實施營改增是必要和重要的，且是值得進一步研究和探討的課題。

二、現(xiàn)代服務業(yè)營改增實施現(xiàn)狀分析

2012年1月，現(xiàn)代服務業(yè)營改增政策首先在上海試點，之后擴展到北京市、天津市和江蘇省等8個省和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。目前，從其實施結果來看，既有有利的影響，也有不利之處。例如，節(jié)約了現(xiàn)代服務業(yè)的稅負成本、改善了現(xiàn)代服務業(yè)經(jīng)營管理的理念，擴大了現(xiàn)代服務業(yè)的投資及生產(chǎn)，有效地規(guī)避了重復納稅等問題。但在實施過程中由于操作經(jīng)驗不足導致的理解困難、不同門類的服務業(yè)所適用的稅率重新劃分導致的新稅負加重、不同行業(yè)營改增時間的差異、一些現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)取得可抵扣票據(jù)貧乏等客觀因素致使一些企業(yè)的納稅款在營改增后不降反升。

2012年全年，上海市服務行業(yè)試點一般納稅人開給非試點納稅人和其他省市納稅人的增值稅專用發(fā)票金額共計218.2億元，與試點前相比，新增抵扣稅額165.3億元；同時，上海現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人共減少15億元的稅負負擔，降幅為40%； 2012年9月，北京正式實施營改增，相比其他城市，北京市GDP中第三產(chǎn)業(yè)的比重比較大，營改增后現(xiàn)代服務業(yè)的稅負有了比較大的降幅，實施營改增一年來，北京部分現(xiàn)代服務業(yè)減稅136.3億元，稅負總體下降37.2%，其中一般納稅人減稅117.7%億元，稅負下降35.61%，而小規(guī)模納稅人共減稅18.6億元，稅負下降17.77%。每個省市實施營改增后，企業(yè)的稅負壓力都有不同程度減少，由此可見，營改增的實施有利于現(xiàn)代服務業(yè)稅負壓力的降低。

此外，據(jù)國務院總理李克強在全國“兩會”的工作報告顯示，自2016年5月1日起，我國營改增試點范圍將擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。也就說營改增后，不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都會享受到不同程度的稅收優(yōu)惠。在營改增之前，我國并沒有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，營改增后，對于諸如非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)等營業(yè)額在500萬以下的小規(guī)模納稅人會直接受益。

三、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”中存在的問題

通過上述對營改增的實施現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，營改增在各個省市的實施過程中雖未達到完美的效果，但初步達到了國家結構性減稅的目標。要想在現(xiàn)代服務業(yè)更快更好的落實營改增政策，讓更多的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)受益，就需及時發(fā)現(xiàn)營改增過程中存在的問題并及時地提出解決方案，所以筆者進行了實地調查和查閱了資料，發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)代服務業(yè)實施營改增后存在的問題主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）增加了部分現(xiàn)代服務業(yè)的稅負壓力

眾所周知，任何一項新政策的落實和推廣都會給企業(yè)帶來機遇和挑戰(zhàn)。現(xiàn)代服務業(yè)涵蓋的內容廣泛，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。實行營改增政策后，稅率的變化，暫時會增加部分行業(yè)的稅負壓力，例如，鑒證咨詢服務企業(yè)中一般納稅人由營業(yè)稅的5%上調至增值稅的6%，稅負壓力小幅增加，而交通運輸業(yè)中，一般納稅人的稅率由營業(yè)稅的3%上升到11%，對不少企業(yè)產(chǎn)生了較大的稅負壓力。例某市保安服務公司的押運業(yè)務原適用稅率3%，改增值稅后則采用11%的稅率，企業(yè)表示由于人工成本為主，幾乎無抵扣項目，納稅壓力可想而知，只能寄希望行業(yè)協(xié)會與稅務部門的協(xié)調解決。

（二）企業(yè)財務人員的綜合素質不夠高

營改增后，為了有效地降低企業(yè)的稅負壓力，享受營改增的稅收優(yōu)惠，需要企業(yè)財務人員細致分析企業(yè)涉及稅目及分類，并按相應稅目、稅率劃分核算應稅收入；在進行稅務核算過程中增值稅申報表項目繁多，數(shù)據(jù)量較大，相比原來操作較為簡單明確的營業(yè)稅申報，增值稅申報顯得更為復雜，有些財務人員對于營改增帶來的新壓力顯得措手不及，對于信息化稅務稽核系統(tǒng)操作能力不夠強，進而在稅務核算、繳納等工作中出現(xiàn)人為的失誤和錯誤。

（三）增值稅申報繳納過程中存在漏洞

據(jù)調查，在現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)營改增實施后，增值稅申報繳納過程中存在的漏洞主要表現(xiàn)在以下方面。由于增值稅存在多檔稅率，增加了稅收征管部門管理的壓力。營改增前我國的增值稅只有兩檔17%和13%，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一為3%，實施營改增后，增加了11%和6%兩檔，即交通運輸業(yè)適用11%，部分現(xiàn)代服務業(yè)為6%，而問題是一般納稅人往往會選取企業(yè)經(jīng)營的多種勞務中稅率最低的項目進行申報，申報環(huán)節(jié)不規(guī)范，大大增加了國稅部門稽核工作的壓力。

四、應對現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”中存在問題的措施

營改增實施過程中存在的問題影響了納稅工作高效開展，在一定程度上影響了現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展，所以筆者結合自身多年工作經(jīng)驗和相關調查研究，提出如下幾點建議和對策：

（一）落實“以扣抵征”政策，充分掌握企業(yè)的實際經(jīng)營情況

落實“以扣抵征”政策是解決部分現(xiàn)代服務業(yè)存在稅負增加現(xiàn)象的有效措施。“以扣抵征”政策必須充分掌握企業(yè)的實際經(jīng)營情況，其落實需要從以下三方面著手，一是升級企業(yè)生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)；二是及時掌握國家就相關行業(yè)營改增政策出臺的輔助規(guī)定，例如，就進項稅額多出部分直接“退稅”處理等。三要選擇合適的供應商合作，盡可能取得抵扣發(fā)票。

充分掌握企業(yè)的實際經(jīng)營情況，做好稅務籌劃工作是降低部分現(xiàn)代服務業(yè)稅負壓力的又一重要方法。企業(yè)首先要做好營業(yè)稅和增值稅負擔均衡點的計算工作，例如，某鑒證服務企業(yè)的營業(yè)額為A萬元，可以抵扣的外部采購成本為B萬元，其適用的增值稅稅率為17%，城建稅為7%，教育附加費為3%，在不考慮其他因素的情況下，其需要繳納的營業(yè)稅及附加=A×5%+A×5%×（7%+3%+2% ）=0.056A，而營改增后，其增值稅稅率為6%，需要繳納的增值稅及附加=[A÷ （1+6%）×6%- B×17%]×（1+7%+3%+2% ）=0.063A- 0.190B；若改征前后總體稅負持平，則：0.056A=0.063A- 0.190B；B/A=3.684%。由此可見，當鑒證服務企業(yè)的外部采購成本占營業(yè)額的比重為3.684%，營改增對其沒有影響，當外部采購成本占營業(yè)額的比重大于3.684%，企業(yè)賦稅就會有所降低，反之則會增加。所以，鑒證服務企業(yè)可適當增加固定資產(chǎn)的采購量，以達到以扣抵征的目的。

此外，企業(yè)還應有長遠戰(zhàn)略規(guī)劃。例如，鑒證服務企業(yè)屬低耗能、高效益的“綠色經(jīng)濟”，得到了政府的大力扶持與鼓勵，隨著其產(chǎn)業(yè)鏈的逐漸延伸，將會有更多的抵扣項目來平衡稅負增加部分，所以從長遠看，其稅負壓力一定會逐漸降低。

（二）提高企業(yè)財務工作者綜合素質

企業(yè)財務工作者綜合素質的提高直接解決現(xiàn)代服務業(yè)營改增中由于人為因素造成的失誤和錯誤，進而有利于促進企業(yè)在大環(huán)境下實現(xiàn)更好更快地發(fā)展。財務人員首先要掌握企業(yè)的實際經(jīng)營情況，及時掌握相關營改增政策，提高計算機信息系統(tǒng)的操作能力；二要敢于接受新政策，注重核算工作變化，提高專業(yè)技術能力。

（三）嚴格增值稅實施過程

嚴格增值稅實施過程，是減少增值稅申報繳納過程中存在漏洞的重要方法，也是規(guī)避企業(yè)納稅風險的有效方法。首先，稅務部門要加強對納稅人納稅義務的交易環(huán)節(jié)管理，嚴格征管的模式和方法，嚴格稽查企業(yè)納稅申報工作，避免偷稅漏稅等行為的發(fā)生；其次，企業(yè)財務人員要嚴格進行增值稅納稅申報工作，及時抵扣進項稅；第三，要加強企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理力度。要嚴格執(zhí)行每種發(fā)票的管理要求，避免發(fā)票使用不正確給企業(yè)帶來的稅務風險；第四，要適當?shù)脑黾颖O(jiān)管的力度，將內部監(jiān)督管理和外部監(jiān)督管理進行有機的結合，使得營改增實施過程中不必要的風險得到有效的規(guī)避。

結語

總之，改革開放以來，我國經(jīng)濟取得了巨大成就，雖然現(xiàn)代服務業(yè)起步較晚，但是在新全球經(jīng)濟的帶動下現(xiàn)代服務業(yè)以其資源能源消耗低、環(huán)境污染小、符合以人為本的戰(zhàn)略目標等優(yōu)勢得到了飛速發(fā)展，成為拉動國民經(jīng)濟增長的新引擎。營改增的實施是現(xiàn)代社會發(fā)展的必然結果，從長遠發(fā)展來看能夠有效降低現(xiàn)代服務業(yè)的稅負壓力，但從短期實施情況來看，此政策落實和推廣也給服務行業(yè)帶來了新的壓力和挑戰(zhàn)。所以，作為業(yè)內人士一定要充分掌握營改增的相關政策、充分認識到其對現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的重要作用，善于發(fā)現(xiàn)實施中存在的問題，并及時地提出有效的對策和建議，以促進現(xiàn)代服務業(yè)更好更快地發(fā)展，本文僅是現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”中存在的問題及對策分析的探索性研究，筆者將在今后的實際工作中做進一步的探究和努力。

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