“營改增”對建筑施工企業財務及稅負的影響分析

高文

摘要：隨著“營改增”稅制在不斷推廣深入，建筑業、房地產業及生活服務業等行業領域也在2016年5月1日迎來了稅制改革，努力實現貨物和服務業的全面覆蓋，完善稅收抵扣鏈條。建筑業作為我國支柱型產業之一，實施“營改增”稅改政策在給建筑業帶來更多機遇的同時，也使其面臨著挑戰，所以研究“營改增”對建筑業產生的影響有著較為重要的意義。文章根據分析之前所研究的“營改增”的效果，主要從企業的財務及稅負兩方面分析可能產生的影響，并探討相應的改善措施，

關鍵詞：“營改增”；建筑企業；財務及稅負：影響

由于建筑行業具有規模較大、涉及的行業較多及影響范圍較大等特性，因此要在建筑行業實行稅改政策就會顯得較為艱難。首先最直觀、最深遠的影響就是企業的會計核算模式、財務報表及稅負成本等財務會計方面，它關系到了企業的成本、支出費用、收益等經營成果。所以要求建筑企業要做好兩手準備：一是關注企業的財務會計的變化，二是做好充分的稅務轉變的準備工作。要深入地分析“營改增”帶來的影響，才能使得建筑業能順利且快速地適應稅改政策。

一、分析“營改增”對建筑施工企業的財務方面產生的影響

（一）對建筑企業會計核算所產生的影響

主要體現兩個方面：一個是購進核算方面，按之前的營業稅模式核算的話，無論是否獲得購進的材料及設備的增值稅專用發票，一律將這些費用計入原材料的總成本。但是在增值稅核算的狀況下，對于取得增值稅專用發票的原材料，應分為可抵扣進項稅額和實際成本兩部分進行核算，反之，將全部費用計入原材料成本。可見營業稅與增值稅情況下的核算模式還是有著較大的差別，因此實行稅改政策會影響到企業的合同成本。舉個例子，某企業新進一批原材料，價稅合計1110萬元，增值稅稅率為11%，該批材料已入庫。在營業稅情況下，會計處理如下：

借：原材料

1110

貸：銀行存款

1110

實行營改增后，會計處理如下：

借：原材料 1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）110

貸：銀行存款 1110

將原材料投入使用后，營業稅情況下的會計處理：

借：工程施工——合同成本 1110

貸：原材料 1110

增值稅情況下的會計處理：

借：工程施工——合同成本 1000

貸：原材料 1000

通過以上會計核算的對比分析后可以看出，“營改增”稅改對合同成本的影響較為顯著，加上成本加成模式的收入比例確認又會直接影響企業的收益。二個方面就是收入確認方面，稅改之前的合同金額即為全額收入，應繳納的營業稅也以此為基數進行計算，實行稅改之后，由于增值稅屬于價外稅，因此要對合同金額進行價稅分離，這樣才能準確核算出收入額及銷項稅額。

（二）對企業財務報表廈財務指標產生的影響

“營改增”對建筑施工企業財務報表所產生的影響，主要分為三個層面。一個方面是資產負債表，在資產的公允價值一定的情況下，“營改增”后，因企業固定資產入賬時需要繳納增值稅，則入賬金額會減少，累計折舊等會計科目也會間接受到影響。由于固定資產在企業資產中占有很大比重，所以當其價值發生變動時必然會引起資產總額的變動，進而影響了企業的資產負債表。這些變動在短時間內會使得企業的資產負債有所下降，但是其比例會增大。可從長遠角度來看，企業的稅負成本得到減輕，利潤也會相應地增加，同時，企業的資產規模與負債也會增加。二個方面是利潤表，因實行增值稅稅制后，企業的費用里就消除了部分會計科目，所以費用就相對地減少，而利潤就上升了。這使得企業有充足的資金去不斷擴大自身的規模，拓展更多的業務，促進施工企業的穩定健康發展。三個方面是企業現金流量表，營改增后的企業費用成本降低了一些，可是要想有充足的進項稅額進行抵扣，就要求企業自行購置原材料，所以就加大了企業的現金流量。加上大部分企業都是為了增加規模和拓展業務而不斷地增加籌資、購買更多材料及機械設備。尤其是增值稅稅制下允許企業抵扣固定資產的進項稅額，這在一定程度上刺激了企業不斷擴大規模。但與此同時，企業要注重加強自身的償債能力。

二、分析“營改增”對建筑施工企業稅負成本的影響

由于我國現行的營業稅存在很多弊端，最嚴重的就是重復課稅問題，它不但加重企業的經濟負擔，也使得稅收秩序混亂。但實行營改增后，企業應繳稅額的計算方法發生了變化，能有效地解決之前重復征稅的問題。舉個簡單的例子，假設一項工程的結算成本中，直接材料約占55%，人工成本約占20%，機械使用費為10%，其他費用占比不超過15%，假設其全年完成營業收入為1100萬元，營業成本為1000萬元（營業收入及成本均含增值稅）。

營改增之前，企業需要繳納的營業稅額為33萬元（1100x3%）。

營改增之后，由于人工成本不能抵扣，假設直接材料、機械使用費的進項稅額可以用于抵扣銷項稅額。所以可抵扣的進項稅額約為94，44萬元[1000x（55%+10%）÷（1+17%）x17%]，銷項稅額約為109.01萬元[1100÷（1+11%）x11%]。根據計算，應繳納增值稅為14.57萬元（109.01-94.44），不難看出，建筑施工企業的稅負成本有所減少。

上述案例是理論上的比較計算，在實際生活中的進項稅額的抵扣并沒有這么容易，它需要企業提供正規的增值稅專用發票才得以抵扣。在企業施工過程中，業主提供的部分材料無法進行進項稅額抵扣，而施工方在采購材料時，供應商為了圖方便通常按照3%稅率計算應納增值稅，并在此基礎上開具增值稅普通發票，這與國家規定的增值稅稅率相差8%。此外企業在施工現場I臨時搭建的設施不能抵扣進項稅額，采用分包模式的企業由于不能取得勞務分包成本的增值稅專用發票，因此也不能進行抵扣。由此可知，企業存在的隱形稅項很多，侵占了企業的收益。

增值稅最顯著的特征是其抵扣制度，部分現代服務行業在進行“營改增”改革后，確實達到了減輕稅負、增加利潤的目標。可對于建筑行業來說，由于很多企業還采用傳統的粗放式的管理模式，從理論上看，建筑施工企業實行“營改增”后的確是減輕了部分稅負成本，但在實際生活中，其可抵扣的進項稅額還是比較有限的，所以增值稅是否能給企業帶來利益這個難題還有待考證。

三、關于建筑施工企業應對“營改增”的幾點建議

（一）健全完善企業在“營改增”背景下的財務機制

實行“營改增”后，使得企業的會計核算方式、財務處理以及稅務工作等方面都發生相應的變動。為了使企業能平穩快速地適應新的政策，就要求其作出相應地調整。首先企業應組織專題的內部學習培訓，加強企業財會人員對新的稅務政策及稅種變化后新內容的學習，比如日常的會計處理、稅務申報管理等內容，在具備足夠的專業理論知識的同時，也要加強財會人員的技能，掌握基本的計算機操作能力以及稅務業務處理計算方法。其次是處理購進業務時，要求相關人員在進行會計成本核算時，在確保采購效益最大化的基礎上，實現企業整體資源配置最優化。

（二）提高建筑企業的稅務籌劃水平

在推行“營改增”政策的背景下，給企業的稅務籌劃提供了更大的空間。此時，建筑企業應該本著取得增值稅專用發票，提高建筑行業的整體進項稅抵扣的宗旨，在企業進行合同簽訂、承包分包、材料采購、勞務管理等方面采取相應的措施進行合理的稅務籌劃管理，最大程度的提高稅務籌劃的效果。比如應該選擇具有納稅資格的供應商、專業的規范化的分包公司來合作，增值稅發票的取得應及時以及注意發票是否正規，盡量最大限度抵扣當期稅額。

（三）加強對增值稅專用發票的控制管理，增強增值稅的可抵扣意識

首先從政策的制定下手，實行“營改增”的根本目的是為了優化稅制、解決營業稅重復課稅的弊端，從而幫助企業減輕稅負。所以相關部門應該先參考稅負的最佳平衡點，使制定的建筑行業增值稅稅率低于平衡點，進而達到減輕企業稅負的目的。其次是加強增值稅專用發票的管理力度，企業可根據自身的實情，有必要時制定增值稅專用發票歸集流程，并盡可能取得購進或支出的專用發票，以便有充足的稅額進行抵扣。同時要嚴格按照相關規定及要求，做好增值稅的計算及繳納工作。最后建筑施工企業從供應商的選擇、增值稅專用發票的控制管理以及相關工作人員發票鑒別的能力培訓三方面來完善發票的管理機制，并提高相關財會人員、稅務人員的增值稅抵扣意識。