價值鏈會計在成本管理中的運用解析

摘 要：最近幾年，價值鏈會計這一新型會計領域開始興起，為會計模式注入了新的活力。隨著價值鏈會計模式理論與管理方式的逐漸成熟，很多企業開始將其引入到自身的成本管理之中，期望其能夠有效提升企業自身的成本管理水平。通過實踐證明，在成本管理中使用該模式，能夠使企業領導對企業的成本結構進行全面的了解，并以此為根據對現行的成本管理機制進行完善，從而科學的制定出企業的發展方案，幫助企業在市場之中占得一席之地。通過對價值鏈會計在成本管理中運用的基本思路以及作用的分析，找到這一模式與傳統成本管理的不同之處與問題，從而探索出這一模式在成本管理中的有效開展方式。

關鍵詞：價值鏈會計；成本管理；考核；決策

20世紀80年代，邁克爾·波特在著作《競爭優勢》中提出了“價值鏈”這一概念，他認為企業是由產品的生產、設計以及銷售等行為共同組合而成的，這一系列的行為組成了一條價值鏈。而我國會計學專家閻達五教授在對價值鏈這一理論深入研究之后，將其與國內會計管理活動論有機結合在了一起，價值鏈會計概念由此誕生，教授認為所謂價值鏈會計，就是對企業內部的價值信息與深層次關系進行研究的行為，與以往時空觀會計理念有所不同，屬于以價值鏈為依托的會計管理新模式。

一、價值鏈會計在成本管理運用中的基本思路

在對價值鏈會計這一模式進行使用之前，必須要對其使用的基本思路進行深層次的了解，這樣才能使企業管理者明確如果對現有的成本管理進行調整，才可以保證該模式的順利實施，提高企業的競爭價值：

1.要對產品的生命周期進行關注

就價值鏈理論而言，企業在對自身成本進行管理時，要對生產、投資立項以及研究開發等方面進行全程的監督與管理，并生命周期納入到成本管理工作之中，重點對其進行管理，保證從產品的設計開始，到產品廢棄為止，整個過程都能得到有效的管理。

2.要對成本行為進行關注

與傳統的會計理論有所不同，價值鏈會計理論是以企業活動的角度，對成本情況進行管理的，在使用該模式時，管理人員會對價值活動進行詳細的研究，找出每項活動中的成本變化因素，尤其是無形因素，從而提升成本管理的效率。

3.要對外向管理予以重視

相關管理人員在將價值鏈會計模式引入到成本管理中時，要提高企業與外部價值鏈之間的關聯性，要清楚認知兩者之間的關系，明確企業自身的經濟效益是與客戶、供應商以及合作者之間的利益聯系在一起的，只要企業能夠與其始終保持著良好地關系，就能有效提升自身的經營成本。

二、使用價值鏈進行成本管理的作用

1.對成本管理的空間范圍進行了拓展

在以往對成本進行管理時，并沒有對外部環境額的變動予以足夠的重視，通常都是以對產品生產過程中損耗進行控制與核算為主的，而價值鏈會計模式的管理重點與其存在一定的差異，在成本的管理范圍上有所拓展，不僅會對企業的內部成本進行管理，同時還會對相關企業，甚至是競爭對手的價值鏈進行管理。除此之外，還會對企業生產中對經營的效率造成影響的因素進行深度的探究，并以這些因素的活動規律為依據，從而對企業目前的經營情況進行全面的分析，同時還可以對同行之中競爭者的情況有所了解，便于企業對自身的戰略部署進行及時的調整。

2.對成本動因分析范圍進行了拓展

成本動因是構成成本結構的決定因素也是成本的驅動因素，也就是引起成本發生變化的原因。成本管理的基礎就是進行成本的動因分析，并且企業要將這項工作貫穿到企業成本管理的始終。企業根據自身的情況會指定相關的成本戰略，在一定的程度上，企業的成本戰略就是由這些成本的動因來控制的，并且每一個成本的動因都可能發展成為企業競爭的優勢。因此，選擇有利于企業發展的成本動因，就成為了各個企業成本競爭中重要的一項突破點。

基于價值鏈的會計成本管理模式中，企業生產經營過程中的成本動因是來自多個方而的，不僅有來自企業自身的內部因素，還有來自外界的因素，因此，基于價值鏈的會計成管理是提供從內外兩個方而一起努力，來達到成本管理的目標的。

三、價值鏈會計管理模式與傳統管理模式的差異

1.成本決策方面

在成本決策時使用價值鏈會計管理模式時，要對企業關聯的所有價值活動進行分析，并找出平衡點的所在位置，從而將企業的成本降低到最大限度。不僅是企業內部的因素，會對項目成本的構成以及多少造成直接的影響，同時市場、產品用戶以及供應商等，都會對使成本發生一定的變化。產品會對成本產生一定的消耗，不僅僅是勞動力支付以及設備運轉等方面的消耗，還有其他方面的原因，這是與傳統決策方式所不同的。

2.成本核算方面

以往企業在對成本進行核算時，會對人工、設備以及資源等方面的消耗情況進行計算，并以此為依據對制造費用進行分配，賦予勞動密集型的企業而言，這種分配方式與企業的管理方式較為吻合，但如果是對以高科技為主的企業進行成本核算時，由于企業在生產時的人工操作環節較少，因此傳統的分配方式已經不再適用，需要找到新的核算方式。而使用價值鏈會計模式對成本進行核算時，會以企業的角度出發，對影響成本的因素進行確認，并對這些因素進行歸納、總結，從而對成本進行有效的分配，這樣的分配方式能夠使企業清楚的認識到自身在成本管理方面存在的問題，將影響成本因素成為成本控制的關鍵，并對這些因素進行消除與預防，進而實現對成本的有效控制。

3.成本分析方面

價值鏈理論的引進使成本分析的方式以及內容發生了一定的改變，以往在對成本進行分析時，會以對企業內部價值鏈的分析為主，并將制造環節作為了成本分析的重點內容，對內部環節連接以及競爭對手的成本情況了解程度不足，導致成本分析的價值發揮受到了一定的束縛。而價值鏈會計理論的主要分析對象是企業成本行為，管理者會從中找出成本差異化的形成原因。

4.成本控制與考核方面

在對成本進行控制和考核之前，必須明確該項工作的原則，即，要將單獨的個人或者部門與成本控制有機結合在一起。根據以往的成本核算方式，會以產品成本作為主要內容，屬于部門與相關人員共同消耗的成本總和，無法直接按照控制原則對成本核算對象進行有效的管理。而價值鏈會計理論能夠將成本核算與成本管理兩者聯系在一起，從而優化成本管理途徑，對企業成本進行高效的控制與考核。

四、價值鏈會計模式在成本應用中的不足之處

1.模式調整不及時

從管理會計使用定量分析的方式進行管理起，就拉開了科學管理時代的序幕，定量管理的理論與形式也在進行不斷的發展與完善，并開始在各種領域的管理工作中開始使用，在分析時主要使用的技術有主要分為線性以及非線性兩種，雖然這種模式的使用范圍很廣，但隨著企業的不斷發展，新的問題也在逐年上升，而這種管理形式的調整卻沒有跟上問題的方式上速度，進而對企業的管理質量造成了直接的影響。

2.管理方式相對薄弱

由于價值鏈會計這一管理模式的形成時間較短，在理論方面以及實踐方面還存在一定的不足之處，目前還屬于摸索階段，同時企業在管理意識方面也存在一定的不足之處，主要體現在兩個方面，一方面部分企業存在重產生、輕管理方面的問題，認為經濟效益還是企業工作中的重中之重，在管理方面的重視程度明顯不足；另一方面，企業的管理方式先進性不足。雖然現在國內大部分企業都開始推行了自動化辦公模式，但在對企業進行管理時，還是以人為主，對管理效率造成了一定的影響。而這兩方面的問題，都對價值鏈會計模式的開展質量造成了直接的阻礙。

五、在成本管理中，價值鏈會計模式的開展方式

1.內部價值鏈分析與成本管理

在使用價值鏈理論對企業的成本進行管理時，首先會對企業內部的價值鏈進行全面的分析，這也是價值鏈會計理論開展的基礎。在企業的內部中存在著很多條價值鏈，像業務單位部門之間、分廠與車間之間等都有著不同的價值鏈。而產品在不同價值鏈上的移動與轉換過程，也是成本逐步發生變化的過程。當對其進行深入分析之后，企業可以準確找出沒有價值的環節，并利用協調以及優化的方式對該環節進行調整，進而對成本進行有效的控制。

2.縱向價值鏈方面

所謂縱向價值鏈，就是指產品從原材料采購到消費者購買這一系列的環節，即企業、供應商以及消費者三者。在模式開始前，企業首先要弄清楚自己在價值鏈中的位置，并以自身為紐帶，將三者相互聯系在一起，并對價值鏈進行整合與完善，從而提高自身在市場中的競爭能力。在對這一類型的價值鏈的成本進行分析時，先要找到對價值鏈的環節進行確認，并找出價值點所在位置，之后要對鏈條中的各項活動進行分析，找出價值活動，并對價值活動造成的影響進行分析，從而加深與相關企業以及消費者之間的聯系，為企業的穩定發展奠定良好地基礎。

3橫向價值鏈方面

橫向價值鏈主要是以對競爭對手的成本分為主，是企業制定戰略部署的主要依據。由于現在企業的生產技術的差距相對較小，因此在行業之中，所生產的產品無論是在質量上，還是在性能等方面都相差無幾，同類產品的增加，也使得行業之間的競爭越來越激烈，為了使企業能夠在行業中脫穎而出，保證企業經濟效益的穩定增長，企業必須要對競爭者的情況進行全面的調查，而橫向價值鏈的使用，能夠幫助企業準確分析出對方的成本分配，推算出該企業的發展方案，從而幫助企業及時對自身的成本分配方案進行調整，取長補短，提升自身的競爭優勢。企業在對競爭企業的價值鏈進行分析之前，企業財務人員首先應對企業自身的價值鏈進行詳細的分析，并將其制作成表格；在分析之時，要將對方企業的情況相應填入到表格之中，通過這種較為直觀的方式，對比出兩者之間的經營差異，之后在進行科學、合理的競爭方案。

4.就價值鏈改變的角度，對企業的成本進行分析

一方面企業要對自身的價值鏈進行調整。企業要以對目前價值鏈的分析為依托，明確企業各條價值鏈中價值活動的存在位置，并以此為依據對成本進行歸集與分攤。同時要找出價值活動的增長規律，以及其在總成本中的所占比例，并就價值鏈的視角，對企業成本行進行深入的研究，找到對其造成硬性的原因，并對這些因素進行控制；另一方面，要對價值鏈的結構進行更新。要對企業現有價值鏈的結構進行重新的調整，并對企業的成本結構進行重組，從而對企業的發展方案以及業務流程進行改革，帶動企業整體價值活動的創新，將企業成本具有的優勢發揮到最大化，幫助企業得到可持續發展。這種大規模的改動要比單一環節改動的效果更為明顯，與以往價值鏈相比，這種新型價值鏈的效率更高，作用也更大，能夠從本質上對企業的成本結構進行變動，有效提升企業的綜合能力水平。

六、結束語

將價值鏈會計模式運用到企業的成本管理之中，不見能夠有針對性的對企業成本管理中存在的問題進行優化，幫助企業對自身的整體成本進行有效的控制，同時還能使企業準確掌握競爭對手的成本結構，從而將自身的優化發揮到最大化，幫助企業能夠始終在行業之內保持不敗之地。

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作者簡介：李少謙（1983- ），男，漢族，河北省臨城縣人，碩士，工程師，研究方向：成本管理