我國企業避稅現狀與對策研究

摘 要：根據當前我國針對稅務制度的定義，根據避稅的原因和現狀，從收稅人和繳稅人兩個角度上考慮企業避稅的問題，并且說明繳稅是任何企業和個人的基本責任，企業和個人要積極的向國家繳納稅務，并且要對稅務管理部門提供詳細的納稅記錄，避免企業和個人漏稅、偷稅以及逃稅的行為，強化我國的稅務系統建設，為國家各項經濟活動的開展提供前提保障。本文中對我國的企業避稅現狀與對策進行了研究。

關鍵詞：企業避稅現狀；對策研究

我國在一段時間內都沒有針對企業避稅的問題采取相應的措施，導致大多數的企業都有企業避稅的現象發生。近年來，隨著國家逐漸的重視此問題，在企業避稅上有了很大的改觀，但是取得的成效并不大，出現這種情況的根本原因，是國家的稅務法不夠健全，存在漏洞。隨著國家經濟范圍的擴大，企業避稅的問題就是當前國家稅務管理部門必須要解決的問題。

一、反企業避稅的重要性

1.反避稅可以預防國家財政收入的不必要流失，維護國家的正當權益。避稅在降低納稅人稅收負擔的同時也造成了國家稅收的減少，使得國家蒙受損失。

2.反避稅工作的開展穩固了稅收作為宏觀調控經濟杠桿的地位，體現了國家政策與區域生產力布局和區域經濟發展，調控經濟發展，引導經濟發展走向正確的方向，促進各個產業合理化結構的生成。

3.體現除了稅負公平性的原則，在統一的條件下同等的開展稅務征收工作，不同條件的納稅人區別開來征稅。避免了納稅人之間因為相互比較而產生的抵觸心理，導致某些納稅人在競爭中出于不利的地位。

4.可以不斷提升稅務執法的水平，稅務工作人員通過分析研究各種各樣避稅手段來開展反避稅工作，以確保國家正常的權益不受侵害，在工作中也得到了一定的鍛煉，于此同時其反避稅的經驗也有所積累，其稅務執法水平也隨之提升。

二、我國企業避稅的現狀

我國的稅務法是存在漏洞的，而部分人就利用國家納稅系統存在漏洞，降低企業的實際納數額。許多的商貿組織和經濟市場都存在這種現象，而在我國重點扶持的行業或者是國有企業也存在企業避稅的問題，可以說企業避稅使我國的納稅數額造成了巨大的損失。還有部分的不法企業和個人，通過走私、隱瞞等等形式進行偷稅，給我的稅務工作開展帶來了極大的困擾，據不完全統計，“企業避稅”使我國的遭受直接經濟損失最少每年都達到400億元。

我國當前對企業所得稅的實際現狀如下，企業所得稅的規定稅率為34%，中外合資企業稅率為了17%，但是根據國家的相關規定和政府的優惠政策，稅率會下調10%到15%不等，調后的稅率會達到19%到24%之間，而中外合資企業調整后的稅率對達到10%左右。除此之外，國家重點扶持的企業，在稅率上就更加的優惠，會下調之7%左右，國內企業和中外合資企業的稅率差別很大，這就為某些企業避稅提供了前提。

三、企業避稅的原因

1.主觀上企業避稅

在納稅人主觀上存在逃稅的心理，不想履行納稅的義務，采取針對國家納稅系統的漏洞，采取相應的手段和措施，進行企業避稅。對于國家來說，不論納稅人采取何種符合規章制度的行為，都會使國家的納稅數額降低，給國家帶來直接的經濟損失。企業避稅會使企業的經濟效益上升，但是，也一定會使國家遭受損失，兩種行為在一定程度上來說是成反比的。在利益的誘惑之下，企業在主觀上就會有消極避稅的心理。企業經營的直接目的就是加強經濟收入，降低經濟成本，企業避稅恰恰能夠直接達到此目的，這也是企業避稅禁而不止的原因。

隨著我國經濟體系改革速度的不斷加快，企業逐漸成為獨立的經濟實體，這也使得企業的提高經濟效益的意識不斷的加強。改革開放加快了承包責任制的推廣，這就使得經營者更加重視企業的經濟效益，高額的經濟回報往往會使得投資者甘愿冒風險進行企業避稅；更有部分人，直接不顧國家的稅法規定，公然抗稅，但是這種行為往往會遭到國家法律機構的嚴格制裁。在這種情況下，企業尋求企業避稅這種方式，優化企業的納稅結構，通過合法策劃的手段，達到降低稅務的目的。

2.企業避稅出現的客觀因素

（1）經濟發展水平的不同有著相對應的待遇和不同的偏重。當納稅人所處的經濟發展水平存在差異時，極易導致企業、經濟組織及納稅人使用稅收內容的不同從而實現成功的避稅。政府組織在對納稅人實行一定的稅收優惠及降低稅收的照顧時，極易導致納稅人利用相關政策來不納稅或者少納稅。

（2）由于稅收體制的不完善。這種漏洞是企業避稅的主要原因，首先體現在企業所得稅的匯率較高，如果企業所得稅匯率較低，其納稅金額對于企業來說不影響其正常的資金流轉和降低其利潤，企業也不必想盡辦法去避稅。因為稅率的不科學，使得企業利潤大部分被政府取走，這才導致納稅人的反感和抵制。再次稅收法律在某些細節上為避稅者提供了一定的可乘之機。

課稅征收范圍的交叉，使得納稅人尋求最佳的課稅對象。課稅對象主要有：對財產課稅、對行為課稅、對流轉額課稅。因為課稅對象的具體要求不同，納稅人最終繳納的納稅額也不盡相同。對大部分的納稅人來講，經營利潤收入和財產收益在一定意義上可以相互的轉換。如國家對其二者采取不同的稅率標準，就會使得納稅人利用這種避稅的依據。如，國家財產稅的稅率過大，就會造成財產所用人出售或出租財產，從而規避過大的納稅金額。

稅收是國家的主要經濟來源之一，是國家各項經濟活動的前提保障，屬于我國社會主義建設之中的分配環節，如果此環節出現問題或者漏洞，必然會使國家的稅務工作出現問題。國家的稅法是各項納稅工作正常進行的前提，是國家稅務管理部門和納稅人的橋梁，國家的財政系統需要完善的稅法強制性的保障其穩定性。但是在我國當前的稅務法還存在漏洞，其內容不夠全面，其具體要求也不夠規范，這就給企業避稅問題的產生提供了誘因。

（3）國家的針對企業避稅人才的匱乏

我國針對企業避稅采取措施的時間比較晚，所以稅務部門不能夠完全的掌控當前的市場，再加上國家稅務管理部門的工作人員缺乏此方面的經驗，使得防止企業避稅的工作難以開展。我國的教育系統中，也沒有專門的開設此方面的課程，因此工作人員只能根據前門的經驗和自身的摸索完成這項工作，因此，在一定程度上，國家針對企業避稅的人才不能很好的處理企業避稅的各項工作。我國的稅率在不同地區的是不同的，因此納稅人所要承擔的納稅義務和納稅數額也是不同的。在這種納稅形式下，就很容易使得某些納稅人產生消極納稅甚至是不納稅的心理，還有一部分納稅人，法律意識淡薄，對于自己應該納什么稅，或者應該納多少稅不清楚。

（4）企業的納稅意識淡薄

如果國家的稅務管理部門不能實時的對企業的納稅進行掌控，就會使其難以解決企業避稅存在的問題。分屬不同納稅對象的聯合性企業因稅負的不同，其企業就會依據企業的分屬納稅義務作為利潤轉移的導向，如，有著生產、銷售的聯合企業以獨立法人出現，當企業享受生產稅收重于銷售稅收時，聯合企業就會做出相關調整將生產利潤轉為銷售利潤。相反，銷售企業也會把利潤轉為生產利潤。最后征收體系的漏洞也給避稅創造了條件。如流轉稅收，其在商品的流通環節起到主要的作用，為此納稅人在商品的流通環節只要加以削弱或者減小，便可以實現避稅。假如一個聯營的服裝公司，當其原材料進購來后，對其加工步驟全部進行內部控制，原材料的流轉稅率為20%，這樣在服裝企業出售產品時僅僅需在銷售環節繳納20%的稅即可。如果毛織企業、染色企業、制衣企業都為獨立核算的企業，那在商品加工的每個流通環節都需繳納一定數量的流轉稅。顯而易見，全能型企業占據避稅優勢，而靠協同完成生產任務的企業則沒有。

四、企業避稅的概念

國際上對企業避稅概念的定義如下：“避稅就是應該納稅的企業和個人利用國家法律法規上存在的問題或者不足之處，改變本企業或本企業的工作方式，達到避免納稅數額的目的。”這是應該納稅人針對國家納稅系統的漏洞采取的特殊安排，是一種特殊意義上的逃稅行為。社會上大部分的認為企業避稅是一種不道德的行為，但是卻是不觸及法律的，為了避免這種現象的發生，國家的稅務管理部門就要對稅務系統存在的漏洞進行修復，為我國稅務系統的完善貢獻力量。

在企業避稅的問題，還有部分的人認為它是觸及法律的，或者認為企業避稅在形式上符合國家相關的法律規定，但是在實質上已經觸及國家法律的。第一種觀點認為，企業的避稅是符合法律規定的，它在程序上符合國家的相關規定，認為企業避稅就是企業對自身經營和交易的形式上做調整，優化企業納稅，提高企業的實際利益，所取得的經濟效益也是合法的。第二種觀點認為，企業的避稅雖然降低了實際納稅的數額，但是這是由于國家的納稅系統不完善導致的，而納稅人是根據國家稅務系統的漏洞對企業的運作形式進行了調整，從客觀上來講，這不屬于企業的問題。第三種觀點認為，企業避稅是掛著合法的口號，實際卻是進行不合法納稅的違法行為，利用不見光的手段對國家的稅務系統進行蒙蔽，進而達到企業逃稅的目的，并且認為企業避稅這種行為，要給與及時的制止并且給與懲罰。

五、事業單位避稅的預防措施

當下避稅問題在我國是客觀存在的，因為其和漏稅偷稅存在質的區別，并且避稅問題目前沒有相關的法律法規予以制約，因此，在只能采取規避的方式解決避稅問題。

1.健全稅收制度

進一步完善稅收體系，是有效預防避稅問題的關鍵。因為避稅問題主要是由于稅收制度的漏洞及缺陷造成的，完善科學的稅收體系與有效的進行避稅的預防，在一定意義可以說是等價的。

（1）完善流轉稅制度

按照當下的實際情況分析來看，流轉稅還會在今后相當長的時間內占據稅收體系重要地位，其主要職能是調節經濟和承擔著間距的組織收入。為此完善稅收制度的關鍵就是健全流轉稅體系。完善流轉稅制度是一項系統的工程，需要綜合考慮我國當下的國情，從實際出發，以下幾點是主要的進行方向：

（2）調控結構體制

調控結構體制即把現行的消費稅、營業稅、增值稅等流轉稅務的匯率進行適當的調整，隨著改革開放的不斷推進，社會政治經濟得到了空前的發展，最為明顯的是科學技術的崛起，社會生產力隨之提升，國民的個人收入不斷增加，國民的消費觀念已不同往日。陳舊的稅務匯率的設置與當下時代的發展潮流已不再吻合，應該對其進行科學的調整。比如營業稅是商品課稅，其主要作用就是促進效率的提升，由目前的稅收體系來講，不僅僅需注重勞動和所得課稅之間的等效替代關系，在稅制科學的改革進程中還需考慮商品所得稅對勞動與閑暇間的替代關系。為了進一步的刺激勞動輸入的增加、促進生產效率，應該對閑暇互補商品增設一定限度的稅。目前方法主要有兩種第一提升其營業稅務的匯率，第二是在第一步的基礎上補收消費稅。其工作重點是調節消費，一定限度內提高其稅務的征收范圍，也可以在商品的批發和零售有所延伸。

（3）科學的設計稅務種類

其工作目的是追求稅負的縱向公平與橫向適度。縱向公平即要求征稅者取之有度，最大限度的發揮稅收對生產力的提升作用，在一定意義上課有效減緩避稅問題的出現；橫向適度就是征稅期間的統一性，也要注重區別開來，加強稅收的調節功能。差別性和統一性是相輔相成的，二者缺一不可。差別性即在同一征稅線上的納稅人在某些客觀因素的影響下，承擔了較多的責任和義務。統一性是指在統一的情況同樣征稅，體現人人平等的稅收原則。橫向適度也能減緩避稅問題，比如，當前我國已經加入了世界貿易組織，依據世界貿易組織的規則，需建立法人所得稅體制。將依據經濟的特性予以適當的優惠更改為依據技術產業準則間接的予以稅收優惠，以此同時，需把區域稅收優惠與技術產業稅收優惠很好的結合起來。

（4）完善消費稅收制度

消費稅的功能是調節我國的消費結構，指引消費者走向正確的消費方向，預防超前消費問題的出現，以保證國家正常的財政收入。其主要體現了國家的消費政策法令和產業政策，消費稅的特性是國家對經濟的宏觀調控的具體手段。為此，應適當的擴大消費稅的征收對象和種類，可以依據消費、生產的具體發展情況實時、科學的進行調整，以便靈活、充分發揮調節消費的功能。如，在高消費群體在我國較為普遍的情況下，從經濟長期穩定發展分析來看，為了科學的引導消費，抑制不必要的超前消費，加大私人投資和勞動投入，需重視投資與消費的替代關系，以及勞動與閑暇之間的替代關系，盡可能的將此點考慮到部分服務業與娛樂業等高消費行業征稅的問題。為此，從誘導消費、刺激投資和增加稅收的收入的角度，需提升高檔次服務業與娛樂業的稅收標準，其具體做法即在征收一定數量營業稅的基礎上補加征收消費稅。

2.統一事企業所得稅法

為了給事企業單位的公平競爭、平等稅負創設優質的外部環境。統一事企業單位所得稅收相關法律法規，不僅可以從源頭避免企業所得稅法的不同導致避稅問題的出現，還可以對建立公平競爭、平等稅負的環境有益。當下，我國實行兩種企業征稅法規，就是企業所得稅法與外商投資企業所得稅法，這就導致不同經濟性質的企業存在不公平競爭的現象。根據相關資料顯示，在規范稅收優惠設計的同時，其具體匯率有著一定的下調空間，這樣既可以順應我國的實際國情，還不至于違反世界貿易組織的相關規定和引發貿易的爭端。我國已經加入了世界貿易組織，依據國際的相關慣例，統一企業所得稅法已成為企業間公平競爭的關鍵。

3.優化稅收工作人員的素質

稅收法律法規設計的多么完善、預防避稅措施多么科學，沒有的經驗豐富、素質過硬的稅務工作人員，避稅工作也無法實施。因為稅務工作人員的稅收法律的執行者，稅務人員的素質高低，就成為了預防避稅問題粗線的關鍵。為了適應日益復雜的全球化經濟形勢和滿足世界經濟一體化的具體要求，應該提升稅務工作人員的反避稅水平。具體做法是為稅收工作人員增設反避稅技術方法的課程，除此之外，還應該注重總結相關工作經驗，完善科學有效的獎罰體系，對在工作中能力強、表現好的稅收人員給予適當的鼓勵。

六、結束語

目前我國任然處于改革開放的重要階段，在企業積極發展的同時，避稅問題也不容小覷，企業避稅會使得國家稅收收入的減少，而且還導致稅收法律法規的嚴肅性、公正性受到一定程度的影響，造成了守法經營的企業在競爭中出于不利的地位，因為其與逃稅和漏稅在一定程度上有著質的不同，其治理工作的展開也極其困難，但是相信在相關部門預防措施的不斷完善下，避稅問題出現的頻率會大幅度的較小，為我國經濟又好又快發展做出不可或缺的貢獻。

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作者簡介：陳婧（1986.09- ），女，漢族，湖南益陽，湖南城市學院，益陽市專家聯合會，管理科學與工程，職稱：講師，研究生，碩士學位，研究方向：管理科學與工程