我國核電企業(yè)社會責任審計體系研究

王 芬，夏廷振

我國核電企業(yè)社會責任審計體系研究

王 芬，夏廷振

自2011年3月日本福島核事故發(fā)生以來，人們對核電能源的使用愈發(fā)顯得謹慎，國內各核電企業(yè)所肩負的社會責任，顯得尤為引人關注。基于此背景，文章從審計主體、審計內容、審計程序和方法等方面，依據(jù)我國核電企業(yè)的特性，展開對我國核電企業(yè)社會責任審計體系的構建，并就推動我國核電企業(yè)社會責任審計的工作實踐，提出建議。

核電企業(yè)；社會責任審計；審計體系

近日，隨著我國核電企業(yè)與英國的合作項目的簽訂，我國核電技術開始走出國門，核電企業(yè)的發(fā)展自福島核事故以來，再度受到重視。我國核電企業(yè)承擔著國家能源安全的重任，其社會責任愈發(fā)受到關注，針對通過我國核電企業(yè)社會責任審計的研究，來推動我國核電企業(yè)履行社會責任，也顯得越發(fā)重要。

一、我國核電企業(yè)社會責任審計主體

（一）我國核電企業(yè)社會責任審計主體應具備的條件

我國核電企業(yè)社會責任審計可供選擇的主體，有政府審計部門、企業(yè)內部審計機構及社會審計機構等。而我國核電企業(yè)社會責任審計的有效主體必須滿足以下條件：一是能獨立執(zhí)行審計工作不受外界干擾；二是具備核電行業(yè)相關的專業(yè)知識；三是能對企業(yè)承擔社會責任的情況實施長期有效監(jiān)督；四是審計服務在保證高質量的同時符合成本效益原則。

（二）我國核電企業(yè)社會責任審計主體的選擇

考慮到我國核電企業(yè)不同的組織屬性，其相應的社會責任審計主體也會有所不同。故而針對上文提出的必要條件，對我國核電企業(yè)社會責任審計的主體作出以下構想：

我國核電企業(yè)中的大型國有企業(yè)，可以以國家審計部門或者社會審計機構為主體。我國的政府審計機構承擔著國有企業(yè)審計職責，作為大型國有企業(yè)的核電企業(yè)屬于我國政府審計的范圍。政府審計機構在對這些企業(yè)實施經(jīng)濟責任審計的同時，實施社會責任審計，這樣避免了實施重復的審計工作，符合成本效益型原則。社會審計機構的靈活機動性，更能適應我國核電企業(yè)社會責任審計特殊的專業(yè)要求。這兩種審計機構都滿足我國核電企業(yè)中大型國有企業(yè)的社會責任審計主體的要求，能較好地承擔審計工作。

我國核電企業(yè)中的非大型國有企業(yè)，則應選擇社會審計機構作為社會責任審計的主體。社會審計機構能夠與被審計單位保持相對獨立，具有較強的獨立性。社會審計機構能夠通過聘請核電專業(yè)的相關專家來扶助其審計工作，滿足核電企業(yè)社會責任審計對專業(yè)知識的要求。作為外部聘請的審計機構，社會審計機構能夠對被審計的核電企業(yè)實施長期有效的監(jiān)督。社會審計機構的審計人員專業(yè)技能強，工作經(jīng)驗豐富，能夠在提供高質量的審計服務的同時，符合成本效益原則。社會審計機構滿足我國核電企業(yè)社會責任審計主體的要求，也是現(xiàn)階段我國核電企業(yè)中非國有大型企業(yè)的社會責任審計主體的最佳選擇。

二、我國核電企業(yè)社會責任審計的內容

根據(jù)企業(yè)社會責任審計的內容，再結合我國核電企業(yè)的特殊性，我國核電企業(yè)的社會責任審計內容列示如表1：

表1　我國核電企業(yè)社會責任審計的內容

我國核電企業(yè)社會責任審計的內容主要包括安全建設情況、員工權益保障情況、價值創(chuàng)造情況、環(huán)境保障情況及社區(qū)建設情況五個方面，全面審核我國核電企業(yè)的社會責任履行情況。

三、我國核電企業(yè)社會責任審計程序和方法

我國核電企業(yè)社會責任審計過程可分為一下階段：準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段。

（一）審計準備階段

第一，為了確定具體的審計目標和審計范圍，審計人員首先應了解被審計單位的基本情況，如背景情況及企業(yè)近期的重大經(jīng)濟活動；并了解被審計單位社會責任的基本情況，如企業(yè)的利益相關者群體等。

基于我國核電企業(yè)社會責任審計主體是社會審計機，審計項目組可以適當利用企業(yè)內部審計的工作成果，來了解被審計單位的各項情況。可以先整理內部審計機構提供的各項信息，基本情況具體包括被審計單位業(yè)務類型、產(chǎn)品和服務的種類、及經(jīng)營特點、影響被審計單位及其所屬行業(yè)的關于利益相關者各方面的法律法規(guī)及政策等。注冊會計師針對這些信息進行可靠性測試，具體方法是檢查記錄或文件、觀察法等。

第二，為了全面了解被審計單位，在履行社會責任的具體情況，注冊會計師與各利益相關者進行溝通交流。我國核電企業(yè)的利益相關者可分為以下幾類：員工、參建者、合作方、社區(qū)、政府、同行等。由于這一步驟在準備階段中，是非常關鍵的一步，本文認為在審計方法上，選用調查法最合適。注冊會計師針對上述幾類利益相關者，可以采用面談和問卷調查相結合的方式。本文以走訪員工為例，來說明使用問卷調查法與利益相關者溝通的方法，參考格式見表2：

表2　我國核電企業(yè)利益相關者調查表

注冊會計師在針對具體利益相關者，使用調查表法時，應注意以下事項：

2.1.3 鉀。2012年全市葉片鉀平均含量為1.17%(表1)，說明蘋果生產(chǎn)中鉀的使用量不足。缺鉀的果園普遍蘋果個頭小、著色不好，含酸少而風味不好。果樹缺鉀冬季不抗凍，春季早霜花芽和花易受凍害。土壤施用石灰可增加土壤鉀的有效性，并減少鉀淋失。干旱易降低葉片鉀含量，因此要及時灌溉。

由于我國核電企業(yè)對每類利益相關者所承擔的社會責任不同，針對不同的利益相關者應設計不同的調查表，來實現(xiàn)調查目的；關注調查表的回收情況，來保證調查的效果；調查表法在使用過程中，應注意與面談法相結合，用以提高調查的準確性。

第三，根據(jù)調查了解的信息，對該企業(yè)實施安全評估程序。針對以下表格對被審計單位的生產(chǎn)安全情況做出評估，見表3：

表3　我國核電企業(yè)生產(chǎn)安全評估表

審計項目組依據(jù)被審計單位生產(chǎn)安全評估結果，作為該企業(yè)社會責任審計評估的參考依據(jù)之一。

最后，根據(jù)之前了解到的信息，確定具體的審計計劃方案及預算，并安排審計人員的具體工作。由于我國核電企業(yè)社會責任審計過程中，將會涉及較多地與核電相關的專業(yè)知識，注冊會計師在設計審計方案的時候，應該考慮聘請外部專家來協(xié)助審計工作，保障審計服務質量。

（二）審計實施階段

第一，依據(jù)安全評估結果，對企業(yè)相關管理系統(tǒng)和程序實施測試。本程序可以由注冊會計師參照前期的安全評估結果，確定需要進行測試方法。若評估結果為優(yōu)，只需要采取觀察法，來驗證被審計單位的相關管理系統(tǒng)和程序的設計和實施是否與了解到的相符。若評估結果為良，注冊會計師在采用觀察法的基礎上，應該增加詢問法，向被審計單位管理層和員工詢問，測試其在安全上的保障情況。若評估結果為中，則注冊會計師則應著重考慮被審計單位的安全管理系統(tǒng)建設上是否存在重大缺陷。

第二，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，確定社會責任因素。本步驟要求注冊會計師首先了解被審計單位的核電生產(chǎn)流程，畫出企業(yè)的整個生產(chǎn)運作流程圖，依據(jù)每個流程確定與哪些利益相關者產(chǎn)生哪些社會責任，并找出可能的社會責任薄弱環(huán)節(jié)，作出分析，擬定重點審計部分。此過程采取的審計方法是審閱法，即注冊會計師通過查閱被審計單位的生產(chǎn)流程設計文件，來了解被審計單位的生產(chǎn)運作流程。

第三，對照相關評價指標體系和法律法規(guī)，對企業(yè)的社會責任報告作出評價。由于這個過程對于得出審計結論具有重要意義，是主要的依據(jù)，審計人員應該采用定性和定量相結合的審計方法進行審計。針對定性資料，如安全管理措施建設情況、員工福利保障情況、環(huán)境保護制度建設情況等審計內容，注冊會計師可以采取檢查記錄或文件的方法，核實被審計單位是否在這些方面建立了相應的保障制度，并有文件證明。針對定量資料，如經(jīng)濟績效、環(huán)境績效、社區(qū)績效等審計內容，注冊會計師則應采取函證和重新計算等方法來驗證。

以社區(qū)績效中的社會捐贈總額的審計為例，說明函證的具體方法：首先，針對被審計單位的社會責任報告，了解其社會捐贈總額。查閱相關的文件，了解被審計單位的社會捐贈具體情況，包括捐贈時間、接受捐贈單位、捐贈金額和資金用途等。再挑選出捐贈金額大、資金用途不明確的捐贈活動，向接受捐贈單位發(fā)出詢證函。一般采用積極的函證。最后回收函證，匯總函證結果，對被審計單位社會捐贈總額作出評價。

（三）審計報告階段

在此階段，我國核電企業(yè)社會責任審計報告出具的具體過程為：注冊會計師依據(jù)前面的工作起草審計報告，并在初稿完成后交給審計項目組進行討論，并作出補充或修改；在正式的審計報告出來之前，把初稿發(fā)給被審單位，尋求他們對此報告的看法；審計項目組綜合前面工作的成果，作出審計決定、出具審計意見和建議。

（四）審計后續(xù)階段

企業(yè)履行社會責任并不是一個短期的過程，而是是一個持續(xù)不斷的過程，并不以提交審計報告為履行社會責任的終結點。我國核電企業(yè)社會責任審計具體工作結束后，注冊會計師應針對具體審計建議，檢查被審計單位是否采納了審計意見并進行了相應的改進。后期注冊會計師可以依據(jù)被審計單位的改進情況，再次發(fā)表后續(xù)審計意見，以此來督促被審計單位接受審計意見并實際作出改進工作。

四、我國核電企業(yè)社會責任審計存在的問題及建議

隨著社會各界對企業(yè)履行社會責任的重視加深，社會責任審計顯得越來越重要。我們不難發(fā)現(xiàn)我國在針對核電行業(yè)社會責任審計的研究相對蒼白，本文便對我國核電企業(yè)社會責任審計進行初步探討。對于我國核電企業(yè)而言，進行社會責任審計不僅僅是獲得社會的認可，提升產(chǎn)品知名度，獲得競爭優(yōu)勢，更多地是承擔了國家能源的重任，需要更為嚴格的社會責任審計，來保障我國的核電安全生產(chǎn)、安全利用。

（一）我國核電企業(yè)社會責任審計存在的問題

1.我國并沒有針對核電行業(yè)的社會責任審計標準，其披露的社會責任審計報告并未經(jīng)過第三方機構的鑒證，可信度有待提高。核電行業(yè)的特殊性，使其承擔著國家能源安全的重任，且其在履行責任時較多地涉及核電安全方面的責任。從而了解到我國需要針對核電行業(yè)的社會責任審計標準，來規(guī)范其社會責任審計行為。

2.我國核電企業(yè)的社會責任報告更多地是披露利好消息，而對于核安全事故等消極信息披露較少。我國核電企業(yè)的社會責任報告即使有披露發(fā)生的安全事故，多是簡單帶過，較少披露事故詳情。

3.我國理論界在針對我國核電企業(yè)的社會責任審計主體上不明確，較難推動審計實踐工作的發(fā)展。我國理論界對在審計主體上的研究，觀點不一，在選擇合適的審計主體上將出現(xiàn)分歧，不利于我國核電企業(yè)社會責任審計的實踐。

（二）推動我國核電企業(yè)社會責任審計的建議

1.我國核電行業(yè)能夠出臺社會責任審計標準，以此來督促和規(guī)范我國核電企業(yè)的社會責任審計行為。

2.企業(yè)內部構建一套完善的社會責任審計制度，規(guī)范社會責任報告中應披露的內容，以此來保障企業(yè)能夠長期有效地履行社會責任。

3.我國企業(yè)社會責任方面的專家學者，可以通過學術會議等方式，探討我國核電企業(yè)社會責任審計主體的選擇問題，以此來明確審計主體，推動我國核電企業(yè)社會責任審計的實踐。

［1］方堃.關于社會責任審計的思考［J］.審計研究，2009，（03）:38-40.

［2］葉睿.我國企業(yè)社會責任審計研究現(xiàn)狀分析［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011，（12）:104.

［3］葉陳剛，武劍鋒，盧虹.中央企業(yè)社會責任審計機制研究［J］.財會學習，2013，（09）:36-41.

王芬，女，湖南人，現(xiàn)就讀于南京審計學院、碩士研究生，研究方向：內部審計；

夏廷振，男，河南人，現(xiàn)就讀于南京審計學院、碩士研究生，研究方向：政府審計。

F239.4

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1008-4428（2016）01-65-03