電力施工企業“營改增”問題分析

曲惠來

摘要：電力施工企業是筑就電力行業成長的建設大軍，具有相當重要的地位，長期以來面臨著非常激烈的市場競爭。因此，站在電力施工企業的角度未雨綢繆，加強自身的精細化管理，籌劃稅負轉移，在電力施工企業“營改增”政策上做好做足研究和準備工作，以便平穩渡過“營改增”的不適期顯得尤為重要。筆者在分析企業“營改增”后并在電力施工企業稅負情況的基礎上，對降低電力施工企業稅負壓力措施進行了分析，旨在為業界人士提供一定參考。

關鍵詞：電力施工企業 營改增 稅負 措施

電力施工企業實施“營改增”已是迫在眉睫，旨在減少稅負的改革政策。從相關行業的實施效果來看并非是皆大歡喜。對于從事電力施工企業來說，在政策實施之前就要做好充分的解讀，對改革情況做好預判，對于不利于企業發展的經營方式適時做好改變，而不能隨波逐流，任由改革的浪潮將企業拍死在沙灘。

一、“營改增”下電力施工企業要面對的問題

一是企業無法獲得充足的增值稅專用發票，沒有足夠的可抵扣進項稅額。首先，由于施工企業的供應商有許多小型微利企業，不具備一般納稅人的資格，這些企業3%的征收率繳納增值稅，對他們來說，稅負沒有增加甚至還可能有所降低，但對于施工企業來說，從小規模納稅人供應商那里購買的商品勞務獲取普通發票就無法得到可供抵扣的進項稅額。

二是上下游抵扣鏈條并不完整。雖然"營改增"將覆蓋所有的現代服務行業，但只有外購的成本可得到抵扣，企業員工的工資、各種行政事業收費、資金的資本成本都只能全額計提，對于勞動密集型及資本密集型的行業來說，"營改增"無疑大大增加了稅負，還降低了收入和利潤水平。

三是增值稅由于采取多級稅率對企業會計核算的要求也有所提高。在"營改増"實施后增值稅稅率有17%、13%、11%、6%及3%征收率這五檔。原先征收營業稅時，會計人員只需要在確認收入開出發票的時候按收入金額乘營業稅稅率計算應交的稅金。但“營改增”之后，不僅要根據收入確認銷項稅額，還要看取得的成本分別適用的是哪一級稅率，核算過程變得更為繁瑣。

四是施工企業的收入確認方法與增值稅征收方式缺乏協調。施工企業的收款與確認收入是按合同規定的，可能一個跨度三年的工程就分四次收款，而收入在資產負債表日確認，但是成本是陸續發生的。在一個月內收入成本很難做到互相匹配，有時可能是進項稅大于銷項稅，這部分可留抵，但若銷項稅額遠大于進項稅額的話，后成本中的進項稅額無法再抵扣前月度的銷項稅額，這部分多繳交的稅款是無法獲得退還的，因此可能造成稅負的增加。

二、電力施工企業可行的應對策略

（一）合理選擇供應商和工程分包商

在挑選下游供應商時應盡可能挑選具有一般納稅人資格的企業。由于電力工程施工中材料設備占的比重非常大，且材料物資的進項稅率達到17%，因此若這部分的成本能夠全部取得進項稅抵扣，對企業來說稅負壓力便會小很多。而對于分包企業特別是勞務分包企業來說，獲得一般納稅人資格難度就略有增加，但是作為小規模納稅人仍可以要求稅務部門開具3%稅率的增值稅發票，電力施工企業可督促分包單位開具增值稅專用發票，獲得一部分可供抵扣的稅款。同時，在工程施工中有零星的材料難以取得進項稅額抵扣，在合同中規定將這一部分材料交給分包單位采購對于兩者均有益處。

（二）完善現行工程預決算報價體系

電力施工企業可以改善工程造價確定方法，適當提高工程收入，應對稅改壓力。由于“營改增”將使得工程造價的確認依據發生一點小的變化，原先的預決算數字己不適用于“營改增”的電力施工企業，只有適當提升工程造價，特別是注意下游供應商稅負的轉嫁情況，才能使電力施工企業維持原有的經營水平。

（三）擴大建造合同的涉及范圍

電力施工企業可與業主協商減少“甲供物資”的比例，爭取更多的進項稅額。如電力施工企業僅負責建筑與安裝工程的實施。G企業承擔的是整個工程投資中比重很小的部分，若設備購置費中有30%的部分由G企業提供，即電網企業指定供應商，由G企業負責采購346.62萬的設備，那么對G企業來說情況就會很不一樣。若G企業購置設備且合同中不加成，則由于進項稅與銷項稅稅率的差別，G企業需要上交的增值稅變為了負數，即進項大于銷項，大于部分可以留待以后月度抵扣。即使購置設備加成，G企業仍無需繳納增值稅，還能增加企業的利潤水平。

（四）改進企業的成本結構

電力施工企業可以改進企業的成本結構，改變業務模式。在不違反規定的情況下，企業可以采取勞務派遣或者是專業外包的形式，改變成本結構，比如將原本會計機構記賬的工作外包給代理記賬公司，獲得咨詢服務的增值稅發票，減少支付員工的工資，增加可供抵扣的成本比例。

（五）做好企業自身管理工作

增值稅對于企業的管理水平提出了更高的要求，一方面要及時做好工程結算工作，確保收款及時，付款也能及時取得發票，保證進項稅額與銷項稅額互相配比，減少多交稅款的可能性。另一方面要做好增值稅專用發票的審核、保管、傳遞工作，保持專用發票的完好無損，滿足稅務部門對抵扣聯掃描認證的要求。

三、結束語

綜上所述，電力施工行業要改變自身粗放型的管理模式，提升企業管理效率，改進企業效益提升的方式。對于政策的決策者以及實施機構來說，也應做好充分的調研，制定完善的實施預案，改進制度漏洞，從而保證在整個國家經濟改革中方能平穩過渡。

參考文獻：

[1]陳穎中.“營改增”對電力施工企業財務影響的研究[D].華東理工大學，2016

[2]鄧偉妍.“營改增”對電力施工企業的納稅影響及應對策略[J].財會學習，2016