“營改增”政策對建筑企業影響分析及應對措施探討

李天鵬

摘要：“營改增”影響分析及措施應對。

關鍵詞：“營改增” “影響” “對策”

2016年5月1日起，全國范圍內全面推開“營改增”試點。這勢必對建筑行業生產經營產生深遠影響。建筑企業如何從容應對國家財稅政策的諸多變化，充分挖掘政策改革紅利，化解涉稅風險，本文將對上述問題進行逐一分析和探討。

一、“營改增”帶來的機遇

（1）“營改增”有利于解決建筑企業重復納稅。

（2）“營改增”有利于促進建筑企業規范稅務管理、降低稅務風險。

（3）“營改增”有利于建筑業的技術進步、技術改造、設備更新、創新發展。

（4）“營改增”有利于建筑企業的精細化、標準化管理。

二、“營改增”產生的影響

（一）組織架構

建筑企業擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，內部層層分包和資質共享的問題普遍存在。多重的管理層級和交易環節，造成了多重的征收及業務管理環節，加大了稅務管理難度及成本。

（二）招投標

“營改增”政策實施后，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》內容將修訂完善，招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也要按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也會有相應的調整。建筑企業投標工作將變得復雜化，施工預算需要重新進行修改，內部定額也要重新編制。

（三）總分包

《建筑法》第二十八條規定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包他人”。建筑企業如果存在承攬到工程后全部轉包他人，并按協議收取承包單位一定比例的管理費或利潤的工程項目，即便將來工程結算過程中取得增值稅專用發票也不允許抵扣進項稅額。

（四）稅收負擔

建筑企業的人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用進項，由于各種原因難以取得增值稅進項專用發票，從而難以或無法抵扣。表現在：一是人工成本特別是勞務分包成本難以取得可抵扣的進項稅發票；二是施工用的很多二三類材料，因供料渠道多為小規模。企業或個體、私營企業及當地老百姓個人，通常只有普通發票甚至只能開具收據，難以取得可抵扣的增值稅專用發票。

（五）資產及現金流量

“營改增”后，建筑企業新購置的固定資產、外購工器具及原材料因可以抵扣增值稅進行稅額，導致資產計稅原值發生變化，期末資產存量將低于預期，且盈利能力短期內呈下降趨勢，資產負債率有可能將逐步上升。由于業主單位通常計價結算在先，撥付款項滯后，為配合業主單位的結算，多數建筑企業先開具增值稅發票交稅，待工程項目驗收合格后業主單位才能付款到位，致使建筑企業先期墊付大額增值稅稅款，造成一定時期內現金流量短缺，面臨的資金剛性支付風險加大。

（六）財務會計核算

增值稅核算體系比營業稅復雜，需加強增值稅會計核算管理，合理設置建筑企業會計賬務核算體系；財務人員面臨大量增值稅專用發票，認證發票和后期管理的工作量加大；納稅申報日趨復雜，日后發生跨縣市的異地建筑安裝服務，不但在建筑安裝服務發生所在地的稅務機關辦理預繳稅款手續，而且還要在企業當地主管稅務機關辦理納稅申報；稅款計算難度加大，財務人員需要合理記錄工程項目的增值稅銷項稅、進項稅，方可準確予以匹配并申報繳稅，一旦操作不當極易產生涉稅風險。

三、“營改增”政策應對措施

（一）全面開展政策宣貫

建筑企業應結合國家近期出臺的“營改增”實施細則，以及后續的建筑行業管理辦法，督促業務經辦人員利用工作之余加強對相關政策的研讀和學習，財務部門應主動跟進主管稅務機關的工作開展情況，不斷收集“營改增”第一手權威資料，實時傳達給企業各業務部門，確保政策宣貫不留死角，為稅收政策順利交割和落地實施打好基礎。

（二）全面優化組織架構

梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變為分公司；在未來新的企業組織機構設計中注重推動專業化管理并盡量采用分公司模式設立下級單位。

（三）全面推進技經管理

建筑企業應盡快落實責任劃分，建設和完善工程全過程管理信息系統，指定專人推進工程項目全過程技經管理工作。對于“營改增”后企業承攬的各類工程，分門別類的對工程項目運作模式和承載力進行綜合分析評價，全面推進工程項目概預算管理，準確預測“甲供材”工程、“清包工”工程，以及企業自建項目和專業分包項目劃分比例等。

（四）全面加快工程結算

建筑企業應在全面做好工程項目技經管理的基礎上，逐步改變原有資金收支結算脫節的管理現狀，與業主單位全力對接，做好稅收政策解釋和溝通，及時了解和把握業主單位的工程結算時間節點要求，對于重點、大額工程項目要倒排施工工期，加快工程物資采購、專業分包工程項目實施進度，在盡量滿足業主單位工程結算進度的前提下，最終實現與業主單位和專業分包商結算齊頭并進的態勢，努力走出工程項目收支跨月、跨年結算的“怪圈”。

（五）全面優化財務核算

建筑企業尤其是中小型建筑企業，對所有工程項目，在工程中標或簽訂合同后，應指定專人及時創建和維護工程項目原始信息，為財務部門建立工程會計核算奠定基礎。各業務部門應進一步對分包工程的管理進行細化，按照“以收定支、收支平衡、無收不支”的原則，對分包工程支出追本溯源、按圖索驥，穩步開展“一對一、點對點”施工分包，將工程項目物資采購、專業分包及法人管理三環節閉環管控，從而促使工程項目單項會計核算全面推行，提高建筑企業工程財務管理水平。