淺談全年一次性獎金個人所得稅的納稅籌劃

陳舒

摘要：納稅籌劃是納稅人在市場經濟競爭和發展的必經之路。本文通過案例形式對企業全年一次性獎金個人所得稅進行籌劃前和籌劃后的對比分析，并根據分析結論提出了納稅籌劃的建議。

關鍵詞：稅收 優惠 個人所得稅 全年一次性獎金

由于市場經濟不斷的規范和法治化的完善，納稅人的納稅意識在不斷提高，納稅人為了維護自身利益，進行科學、合法的納稅籌劃來謀求企業規范和長久的健康發展。由此可見，納稅籌劃是納稅人在市場經濟競爭和發展的必經之路。

一、個人所得稅年終獎納稅籌劃的政策依據

以國家稅務總局《關于調整個人獲得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）文件的規定作為個人所得稅年終獎納稅籌劃的政策依據。從2005年1月1日起，國家稅務總局對關于個人獲得全年一次性獎金進行了整調，納稅人獲得全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）應單獨作為一個月工資薪金所得計算并繳納稅款，由扣繳義務人發放時代扣代繳。年終獎必須單獨作為一個月工資薪金所得計算個人所得稅，該計稅辦法只允許納稅人在一個納稅年度內采用一次。

二、個人所得稅年終獎的籌劃方法和思路

2011年9月1日起，新《個人所得稅法》在我國全面實施，工資、薪金所得執行七級累進超額稅率。企業個人所得稅年終獎的籌劃方法和思路如下：

（一）納稅籌劃方法

籌劃方法具體有以下兩種情況：

先將員工當月內獲得的年終獎，按12個月平均劃分，計算出所得的商數來確定適用的稅率和速算扣除數。

（1）如果員工當月工資薪金所得大于（或等于）稅法規定的費用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應納稅額=當月獲得的年終獎×適用稅率?速算扣除數

（2）如果員工當月工資薪金所得小于稅法規定的費用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應納稅額=（當月獲得的年終獎?當月工資薪金所得+費用扣除額）×適用稅率?速算扣除數

（二）納稅籌劃思路

對企業員工的工資、薪金所得要做到具體問題具體分析，不能一成不變，生搬硬套。目前，有關年終獎的籌劃方法所得出的各項論斷并不一定適用于所有的情況，但納稅籌劃總的籌劃原則是：在月收入適用稅率小于年終獎金適用稅率條件下，只要能不使年終獎金的適用稅率調高一個檔次，就應盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發放。但如果月收入適用稅率本身就已經小于年終獎金適用稅率，可以將獎金調換成工資收入。因此，月收入適用稅率與年終獎金的適用稅率相等其主要的臨界點及敏感區間是進行納稅籌劃的關鍵點，靈活運用臨界點及敏感區間對企業納稅籌劃起到很大的幫助。

三、個人所得稅年終獎納稅籌劃的案例分析

以M企業員工李某為例：2015年12月M企業給員工李某一次性發放年終獎金20000元，李某當月工資薪金為5500元，請對李某全年工資薪金所得進行納稅籌劃。

（一）籌劃前的正常計稅情況

對員工李某年終獎案例進行分析：李某在2015年12月工資5500元，同時領到2015年的年終獎20000元，根據個人所得稅工資、薪金所得稅率表，則其當月所需繳納的個人工資所得稅為：

（二）利用臨界點和敏感區間進行納稅籌劃后的計稅情況

案例同上，以下是結合表1.進行的納稅籌劃，分析在納稅籌劃下李某2015年全年應繳納的個人所得稅。

（三）對比分析后的結論

通過以上對比分析可以看出，在納稅籌劃前2015年李某在公司全年要上繳的個人所得稅為3035元，而納稅籌劃后的個人所得稅為1880.04元，兩者相比較納稅籌劃減少納稅：3035?1880.04=1154.96元。在本案例中，根據表1可知，李某年終獎的臨界點是18000元，敏感區間落在 [0，18000]和（18000，54000]之間。如果不進行納稅籌劃，則李某按照全年一次獎金的個人所得稅計算方式來算，則其應按照稅率10%，年終獎應繳個人所得稅為1895元（即20000×10%?105）。但是在調整年終獎金分配之后，對其進行納稅籌劃，避開了敏感區，則其應繳年終獎金個人所得稅實際為540元（即18000*3%），兩種情況相比較可知，利用臨界點和敏感區間對于企業年終獎的個稅繳納產生著重要的影響。因此，做好員工年終獎的納稅籌劃，對全年所繳納的個人所得稅會有不同程度的降低，對企業員工的積極性是一個較大的鼓勵。

四、個人所得稅年終獎納稅籌劃的建議

（一）合理籌劃年終獎數額

為了減輕稅負，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎，目的在于降低員工月工資和年終獎適用稅率。因此，對于企業年終獎和月工資的分配，可以按照以下方式進行發放：若年終獎適用稅率小于工資薪金所得適用稅率時，在年終獎的適用稅率檔次不提升的前提下，應盡量將收入放到年終獎中。若年終獎適用稅率大于月工資薪金所得適用稅率時，則盡可能將年終獎金分攤到月工資中。根據這種調整，按照現行的企業薪酬管理體系，結合國家規定的工資和年終獎金最優分配表，本文總結了員工李某的工資和年終獎分配方案：月工資調整為5666.7元，年終獎調整為18000元對李某更為有利，達到少交稅的目的，以減輕員工負擔。

（二）多發少得避開縮水區

為了讓員工真正享受到在獎金上得到的實處，企業發放年終獎時應對縮水期間進行綜合考量，盡量避開多發少得的“縮水區”。根據表1可以看出，目前納稅籌劃的“縮水區”可以分為：（18001，19283.33]元；（54001，60187.50]元；（108001，114600]元；（420001，447500]元；（660001，706538.46]元；（960001，1120000]元這6個區間。例如：在本文案例中，李某月工資5500元，年終獎為20000元，適用稅率為10%，年終獎應繳個人所得稅為3035元。而經過納稅籌劃調整后李某年終獎為18 000元，適用稅率為3%，年終獎應繳個人所得稅為1880.04元。由此可見，多發2000元獎金，個人所得稅卻多繳1154.96元，稅后實際收入反而減少1155.36元。所以我們得出的結論是，關鍵在于臨界點附近有多發不如少發的現象，即為了提高員工的實際收入水平，建議公司在發放年終獎時應盡量避開（18000，54000]這個區間。

（三）合理計算預支金額

利用合理的預支金額來作為輔助方法，換句話說就是在利用我國稅收優惠政策的前提下，不違背稅收相關法律法規，員工可以提前預支自己的工資薪金。這樣做的目的就是對年終獎金的合理利用和納稅籌劃的布局，用來避免出現高獎金、低收入的情況出現。因此，企業在進行年終獎納稅籌劃時，可以從兩個方面進行合理的支付獎金金額：一是企業要按月均衡發放，企業應全面預算員工收入合理預計全年所得，尤其是合理測定年終發放數額與按月發放數額，盡量降低年終獎金適用的稅率。與此同時，每月發放金額均勻分攤，這樣就能在一定范圍內到達少繳納個人所得稅的目的。二是企業可以適當將部分獎金轉為福利以及費用等。當收入處于稅率臨界點附近時，將部分收入變成員工福利或者員工報銷費用等，適當減少當月現金收入，從而將其降到適用的較低稅率，達到降低個人在工資和年終獎方面的稅負的目的。

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