營(yíng)改增對(duì)海洋石油工程企業(yè)的影響分析

石勇

摘要：2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確，自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。隨后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（ 財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)） 。根據(jù)財(cái)政部36號(hào)文，應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。本文從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理角度，分析營(yíng)改增對(duì)海洋石油工程企業(yè)的影響，并提出應(yīng)對(duì)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 海洋石油工程企業(yè) 影響

一、營(yíng)改增背景介紹

我國(guó)是世界上極少數(shù)存在營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家，營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩稅并存，且分由兩班稅務(wù)人員管理，稅收行政成本較高；此外，業(yè)務(wù)發(fā)展多元化使得業(yè)務(wù)稅種劃分存在困難，稅收征管難度加大。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅有利于符合“稅收中性”要求，實(shí)現(xiàn)在全行業(yè)間形成完整的抵扣鏈條。同時(shí)，國(guó)家間流轉(zhuǎn)稅制的差異，不利于擴(kuò)大我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，兩稅合并順應(yīng)了“國(guó)際通例”。

2011 年11 月16 日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了（財(cái)稅[2011]110 號(hào)文）———《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》。從2012 年1 月1 日起，對(duì)上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的試點(diǎn)工作， 這一舉措拉開(kāi)了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。2012 年，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍首先在上海、北京、江蘇、安徽等8 個(gè)省、直轄市及計(jì)劃單列市試行。2013 年，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行。2014 年，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也納入營(yíng)改增試點(diǎn)。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)于2016年5月1日納入試點(diǎn)。

國(guó)家營(yíng)改增主要目的簡(jiǎn)化稅制，促進(jìn)稅收中性，降低企業(yè)的稅負(fù)，均衡產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。另一方面，也簡(jiǎn)化稅收征管，提高政府服務(wù)效率。所以，營(yíng)改增企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)政策進(jìn)行研究，努力提升管理水平，享受營(yíng)改增政策帶來(lái)的紅利。

二、營(yíng)改增對(duì)海洋石油工程企業(yè)的影響

（一）降低企業(yè)稅負(fù)成本，提高企業(yè)盈利能力

營(yíng)業(yè)稅是就企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，增值稅是在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。以公司在“營(yíng)改增”實(shí)施前承接了一項(xiàng)1000 萬(wàn)元的海洋石油工程服務(wù)合同為例， 該合同所涉及的稅額按新舊政策計(jì)算。

可見(jiàn)，營(yíng)改增政策實(shí)施后，公司應(yīng)納增值稅稅額比營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額少，企業(yè)的稅負(fù)成本降低，提高企業(yè)盈利能力。

（二）促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高

1、會(huì)計(jì)核算

營(yíng)改增之前，海洋石油工程企業(yè)主要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單， 涉及到的會(huì)計(jì)科目主要有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等。營(yíng)改增后，海洋石油工程企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置比之前復(fù)雜很多，其增值稅的核算可能涉及進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅款、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、出口退稅等，這顯然加大了會(huì)計(jì)核算的難度。

增值稅會(huì)計(jì)核算難度的加大， 這也就對(duì)海洋石油工程企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平提出了新的要求。快速有序地加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)核算水平，才能夠規(guī)范、有序、精細(xì)地完成核算工作，保證企業(yè)營(yíng)改增后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。

2、發(fā)票管理

根據(jù)文件規(guī)定，從貨物銷(xiāo)售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。自行打印銷(xiāo)貨清單的，屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票不得抵扣。這就要求海洋石油工程企業(yè)要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理工作，否則造成企業(yè)多繳稅款、企業(yè)成本增高的情況。

同時(shí)，海洋石油工程企業(yè)現(xiàn)有的合同范本已經(jīng)不能滿足發(fā)票管理的需求。為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增這一政策變化，海洋石油工程企業(yè)應(yīng)對(duì)合同中涉及到發(fā)票事項(xiàng)的內(nèi)容其進(jìn)行修訂，明確規(guī)定對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，商務(wù)部門(mén)應(yīng)選擇與具備開(kāi)票資格并能在規(guī)定期限及時(shí)開(kāi)票的供應(yīng)商合作，盡可能確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣。

3、財(cái)務(wù)管理難度增加

營(yíng)改增政策施行后，增值稅納稅申報(bào)、抵扣工作更加規(guī)范，這對(duì)海洋石油工程企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。目前，部分海洋石油工程企業(yè)的財(cái)務(wù)人員仍是營(yíng)業(yè)稅思維，對(duì)增值稅新政策還不能完全理解消化，忽視其重要性，導(dǎo)致工作人員與增值稅申報(bào)、抵扣相關(guān)的工作不熟悉， 企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平較低，無(wú)法滿足增值稅的管理要求，企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度增加。

三、海洋石油工程企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升素質(zhì)

海洋石油工程企業(yè)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行營(yíng)改增知識(shí)培訓(xùn)，由于增值稅在實(shí)際工作中與營(yíng)業(yè)稅有很大區(qū)別，需要引起企業(yè)的重視。公司可以邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)事務(wù)所授課，提高公司人員的政策水平。同時(shí)，針對(duì)營(yíng)改增引起的變化，應(yīng)及時(shí)更改公司內(nèi)控流程，讓公司人員對(duì)增值稅票據(jù)的索取，增值稅納稅抵扣、申報(bào)、繳稅。財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)培訓(xùn)，提升專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

（二）合理探索稅收籌劃

營(yíng)改增給海洋石油工程企業(yè)帶來(lái)一定的稅收籌劃空間。海洋石油工程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)人員必須掌握稅法理論、熟悉行業(yè)稅收優(yōu)惠政策、跟蹤最新稅收動(dòng)態(tài)，在遵循科學(xué)、合理、周密地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尋求合理的稅收籌劃空間，制定出科學(xué)完善的稅收籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而達(dá)到可以少繳、緩繳稅款，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化。

（三）加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)改增后，洋石油工程企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，合理預(yù)測(cè)營(yíng)改增后企業(yè)的成本與收益，加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)控成本費(fèi)用；通過(guò)分析增值稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與內(nèi)控流程，采取措施，以此減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)收益最大化。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文基于財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理兩個(gè)方面，分析了營(yíng)改增對(duì)洋石油工程企業(yè)的影響，營(yíng)改增有利于海洋石油工程企業(yè)降低稅負(fù)，提升利潤(rùn)水平，促進(jìn)海洋石油企業(yè)管理水平的提高，但是，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度也因此加大。海洋石油工程企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況，正視營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，通過(guò)熟悉國(guó)家稅收相關(guān)政策，合理探索稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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