淺談權責發生制政府綜合財務報告試編分析與思考

辛煥麗

摘要：文章闡述了政府財務綜合報告的重要性，以及引入權責發生制的意義。分析了權責發生制下政府綜合財務報告試編現狀，指出了主體認定、內部調整與抵銷、固定資產計量幾個方面存在的問題與障礙，并有針對性的給出了建議與對策。

關鍵詞：權責發生制 政府綜合財務報告 現狀思考

一、概述

長期以來，在企業的會計核算中，權責發生制早已被廣泛的采納和運用。而在世界各國政府的會計核算中，收付實現制有著較多的應用。隨著經濟的發展與政府管理職能的轉變，傳統的收付實現制度難以適應當前政府資產管理的需求，存在著一定的滯后性和局限性。權責發生制的引入，使得政府的綜合財務報告能夠更加全面的反映資產負債、成本費用、以及運營狀況等方面的情況。不僅能夠讓公眾更加公開透明的了解政府的財政信息，還為決策者提供了更加真實可靠的信息。有助于財政風險的防范、政府財務管理水平的提高，實現更加精細化的財政管理，促進服務型政府的建立。

二、權責發生制下政府綜合財務報告試編現狀

以收付實現制為基礎的預算會計制度，能夠對政府的財政預算收支情況進行核算，卻無法完整的反映資產負債、成本費用和債務情況，難以有效的記錄與評價政府的財務信息。為此，我國政府加大了政府會計制度的改革，努力將財務報告制度逐步完善，并對《預算法》進行了修改。權責發生制下的政府綜合財務報告的試編工作，也已于2010年正式啟動。從政策、法律等多渠道著手，在實踐的過程中積累了一定的經驗。

從報表的數據來源來看，主要由兩個層面構成，即財政層面和部門層面。基層單位的數據先匯總至部門，經過部門匯總后再報送財政，最終的政府財務報告由財政部門負責完成。在政府的財務報告中，包括了合并財務報表、政府財務報表附注、政府財政經濟狀況、以及政府財政財務管理情況。在編制的過程中，會計確認基礎所采用的方式，同時包含了權責發生制與收付實現制兩種。收付實現制是日常核算的主要形式，而在年終則采用權責發生制，進行內部抵銷、調整、轉換有關數據而生成財務報表，從而形成最終的政府財務報告。

三、存在的問題與障礙

（一）主體認定困難

報告范圍的界定，其依據是政府財務報告的主體，也是建設服務型政府的關鍵所在。而在財務報告試編的過程中，主體范圍的界定有著不同的方法，不僅包括了本級政府的財政，還包括了部分行政事業單位、國有企業、以及社會團體。任何一個預算單位，在作為記賬主體的同時，也是報告主體。認定的范圍廣而模糊、且體制復雜，缺乏統一的會計核算基礎，導致核算主體之間存在著較大的差異，從而增加了主體認定的難度。

（二）內部調整與抵銷不合理

在權責發生制下，政府綜合財務報告對有關數據進行了調整與轉換，所生成的資產負債表、運營業績表，客觀的反映了政府的財政總體情況。內部調整需要增加或剔除一些不符合要求的事項，以避免報告編制結果產生內容方面的遺漏。而內部抵銷則是將重復事項進行合并，以防止出現重復的內容。但在資產管理方面，固定資產的實際凈值、投資形成的產權、投資資產的損益變動等情況往往難以反映。在債務管理方面，容易掩蓋相關債務、形成隱性負債、弱化政府的風險意識，不利于經濟的可持續發展。

（三）固定資產計量難

對于政府綜合財務報告的試編來說，固定資產的確認與折舊，是工作中的一大難點。按照固定資產的類別劃分，包括了一般性固定資產、公共基礎設施，但實際操作的效果不佳。固定資產信息的來源渠道較多，缺乏專用的信息系，使得不同渠道的數據之間存在著一定的差異，難以全面反映政府的固定資產信息。由于政府固定資產的數量巨大，價值計量難以準確獲取，加上缺乏統一的計提折舊標準，導致折舊測算工作有著較大的難度。

四、建議與對策

（一）確認政府財務報告主體

政府財務報告主體的確定至關重要，需要參照受托責任法的要求，并結合目前的預算管理體制，對記賬和報告的主體予以明確。以財務會計核算為依據，核算單位發生的會計事項，確定記賬的主體。從財務報告出發，分析會計報表數據等財務信息，明確報告的主體。兩種主體之間彼此緊密聯系，報告主體的數據和信息來源于記賬主體，并以此為依據作出相關決策。在政府的合并財務報表中，行政事業單位等核心層主體，應采用分項法予以并入。而國有企業和國有控股企業作為外圍層的主體，則應并入其國有權益部分。

（二）正確處理調整與抵消事項

對于調整事項的處理，涉及到收入與支出的確認基礎不一致、以及資產與負債的反映方式不一致兩種情況。前者可以直接調整期間，而后者則需獲取外部的數據，并選擇適宜的調整事項報表種類。對于內部抵銷事項的處理，既可以先抵再合，也可以先合再抵。在權責發生制核算方法中，抵銷事項包括了政府內部的收入與支出、政府內部的借入與借出、以及政府內部的投資與參股三種類別。其報表類型也可分為四種，即財政總決算與相關報表的沖銷、部門決算與基建決算的沖銷、部門決算相關科目的沖銷、以及基建決算相關科目的沖銷。應當根據抵銷事項的具體類別，合理選取報表的類型。

（三）做好固定資產的認定與核算

政府 固定資產的計量難問題，主要是由于認定難度大、核算標準不統一等原因而導致。做好固定資產的認定工作，需要借助于專業化的管理軟件，進行統計報表的設計、錄入和匯總，并加強數據的審核。參照《企業會計準則》，確定固定資產計提折舊的范圍、基數與方法，制定預計使用年限、年折舊率、預計凈殘值率等參考標準。明確公共服務類固定資產的歸屬，采用不同的折舊測算方法，從而保證資產按核算的準確性。

參考文獻：

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