試談會(huì)計(jì)集中核算模式

孫雅君

摘要：會(huì)計(jì)集中核算模式，通過分離各部門財(cái)務(wù)決與執(zhí)行權(quán)限，有效規(guī)避了單位財(cái)務(wù)造假和管理混亂情況，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。在較長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐過程中，證實(shí)集中核算模式對(duì)財(cái)務(wù)管理工作具有促進(jìn)效果，但受部門規(guī)模和財(cái)務(wù)活動(dòng)限制，存在實(shí)施效果較低的問題。文章以提高集中核算模式效率和效果為目的，就該模式的內(nèi)涵和一些易發(fā)問題進(jìn)行分析，并提出模式構(gòu)建與完善的思路。

關(guān)鍵詞：集中核算 內(nèi)涵 難題 完善

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，各個(gè)單位和部門相對(duì)獨(dú)立，即有屬于本部的專門核算工作機(jī)制，存在較多的可舞弊性，且在做單位財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)時(shí)，須先由部門計(jì)算上報(bào)之后再進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，過程復(fù)雜且存在較多核對(duì)、計(jì)量、分析困難。而經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)下，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)生產(chǎn)發(fā)生變化，最終促使企業(yè)規(guī)模增加，各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)增多，會(huì)計(jì)集中核算的工作壓力增大，如何進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的效能，通過普遍性問題分析制定應(yīng)對(duì)策略，成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、會(huì)計(jì)集中核算模式的內(nèi)涵

集中核算又稱之為一級(jí)核算，是指財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過會(huì)計(jì)委派，對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。一是決策與執(zhí)行分離。會(huì)計(jì)核算及相關(guān)工作不再受部門約束，獨(dú)立運(yùn)作杜絕人員和部門隸屬關(guān)系，使決策與執(zhí)行環(huán)節(jié)成為兩個(gè)相對(duì)平行的工作流程。二是審批與監(jiān)督分離。核算中心行駛監(jiān)督權(quán)，保障監(jiān)督力度，而部門領(lǐng)導(dǎo)行駛審批權(quán)，不影響部門運(yùn)行。三是憑證管理與取得分離。由核算中心管理和保存憑證，受多部門監(jiān)督，而原始憑證的取得在于其他部門，兩者之間互存信息，減少作弊可能。四是集中核算中心采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法，將財(cái)務(wù)工作變得更加系統(tǒng)化，標(biāo)準(zhǔn)化。

二、會(huì)計(jì)集中核算模式的問題

（一）工作量問題

由于將原本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)“外劃”，由集中核算中心完成，這就造成了原本由企業(yè)財(cái)會(huì)部門完成的任務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移。一方面，企業(yè)原有的會(huì)計(jì)人員工作量降低，甚至于出現(xiàn)工作空擋，成為“盈余”勞動(dòng)力。而原本“出納”“會(huì)計(jì)”等崗位取消，設(shè)立新的“報(bào)賬員”，導(dǎo)致原本會(huì)計(jì)人員工作性質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，即可以不依靠充分的專業(yè)能力參加工作，因而導(dǎo)致報(bào)賬工作質(zhì)量難以獲得保障。另一方面，核算中心承接大量的財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督工作，單以核算論，因涉及多個(gè)部門單位，需要進(jìn)行“分戶核算”，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類、分析等處理，導(dǎo)致核算中心任務(wù)量急劇上升，又因?yàn)槠髽I(yè)、單位的業(yè)務(wù)和收支項(xiàng)存在一定的可變性，難以進(jìn)行普遍性量化處理，工作效率存在難題。此外，財(cái)務(wù)監(jiān)督需要和企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行聯(lián)系，以作原始比對(duì)，也就是需要大量進(jìn)行外訪和跟進(jìn)監(jiān)督，提升了工作難度。

（二）信息真實(shí)問題

一是在大量信息積累情況下，各種原始憑證區(qū)分歸類、歸檔、核算等綜合事務(wù)過多，在有效的人力資源前提下，出現(xiàn)工作中的紕漏，這種情況是客觀存在在，且工作時(shí)間持續(xù)越長(zhǎng)、工作量越大則出現(xiàn)紕漏幾率越大，因此容易造成核算和管理過程中對(duì)應(yīng)企業(yè)名下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)登記出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致核算結(jié)果和監(jiān)督結(jié)果存在過失。二是由于取消了單位原有的一些會(huì)計(jì)崗位和職權(quán)，降低了原本企業(yè)會(huì)計(jì)的工作要求，因此“報(bào)賬員”所需要擔(dān)負(fù)則責(zé)任也相對(duì)發(fā)生變化，不能完全保障有關(guān)憑證的真實(shí)可靠性，要集中核算中心一一負(fù)責(zé)核對(duì)憑證，顯然有些力不從心。③企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況始終發(fā)生在日常運(yùn)營(yíng)管理中，而將隸屬于企業(yè)的部分監(jiān)管權(quán)限區(qū)分開來，可能造成監(jiān)督與實(shí)踐的脫節(jié)，雖然此種模式下監(jiān)督環(huán)節(jié)獨(dú)立不受影響，也存在一定的盲區(qū)和滯后性。

（三）企業(yè)自身管控問題

財(cái)務(wù)是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，而企業(yè)自身對(duì)財(cái)務(wù)情況的掌握，有助于企業(yè)內(nèi)部分析自身信息，從而制定相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)決策調(diào)整。而通過會(huì)計(jì)集中核算模式，削減了原本企業(yè)的預(yù)算控制能力，預(yù)算編制在設(shè)置之后最終核算卻是由核算中心完成，這導(dǎo)致企業(yè)難以及時(shí)通過核算來判斷預(yù)算成效，因而不能及時(shí)地進(jìn)行下一步工作的制定。企業(yè)在制定預(yù)算編制后，便進(jìn)入到實(shí)際運(yùn)行階段，對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)下財(cái)務(wù)量化分析與經(jīng)濟(jì)狀態(tài)把握需求較高，而集中核算模式并不能及時(shí)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，因而導(dǎo)致企業(yè)難以對(duì)瞬時(shí)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行有效判斷，無論是在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避還是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整等方面都存在較大的局限性。

三、會(huì)計(jì)集中核算模式的構(gòu)建與完善

（一）不能絕對(duì)分劃職權(quán)

此前提及的會(huì)計(jì)集中核算模式是一種分離和獨(dú)立企業(yè)財(cái)務(wù)核算職權(quán)的功能性模式，核算中心承載了過多的任務(wù)，造成自身業(yè)務(wù)臃腫，而企業(yè)本身又需要相應(yīng)的功能職權(quán)為自身日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)提供可靠信息。因此可以考慮將核算中心的功能向“監(jiān)督”方向定位，并未企業(yè)提供“代理行使財(cái)務(wù)職權(quán)”（出納、會(huì)計(jì)）的服務(wù)。也就是說，辦公場(chǎng)所仍舊設(shè)置在企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，而辦公人員則至少有一部分是核算中心委派的，且委派人員需是流動(dòng)委派。如此一來，既能夠及時(shí)核實(shí)憑證真實(shí)性，也能參考企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并保證企業(yè)第一時(shí)間獲取自身決策所需信息。針對(duì)企業(yè)規(guī)模不同，則需要選擇不同的應(yīng)對(duì)辦法，例如小型企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目相對(duì)較少，直接采用會(huì)計(jì)集中核算模式，而中大型企業(yè)則采用“代理委派模式”。

（二）重塑核算模式

堅(jiān)持以開放、透明、規(guī)范為基準(zhǔn)，根據(jù)工作權(quán)限的劃分梳理工作責(zé)任，并建立新的監(jiān)督和執(zhí)行制度。對(duì)“報(bào)賬員”進(jìn)行全新的規(guī)定，考慮報(bào)賬員搜集和遞交原始憑據(jù)的特殊性，需加強(qiáng)其待遇和責(zé)任，即明確規(guī)定報(bào)賬員有義務(wù)對(duì)憑據(jù)進(jìn)行初步審核，并要求報(bào)賬員應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，最好是持證上崗。作為核算中心，并非是高于企業(yè)而存在的，應(yīng)當(dāng)定位為一種公眾服務(wù)性質(zhì)的單位，需要同時(shí)對(duì)企業(yè)和相關(guān)行政主管部門負(fù)責(zé)，在完成企業(yè)財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督工作中，應(yīng)注重對(duì)企業(yè)的切身利益進(jìn)行保護(hù)，通過人員培訓(xùn)、設(shè)備技術(shù)更新、簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程等辦法提高工作效率。

在集中核算模式下，會(huì)計(jì)人員并非獨(dú)立行使其核算權(quán)力，除對(duì)所在單位負(fù)責(zé)之外，還應(yīng)當(dāng)接受核算單位的監(jiān)督。所涉及的經(jīng)濟(jì)賬務(wù)，包括借貸賬務(wù)、收支明細(xì)等基本的貨幣化數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“分別統(tǒng)計(jì)，綜合上報(bào)”的辦法進(jìn)行處理，且在采集憑證后先經(jīng)復(fù)核審查無誤后再進(jìn)行報(bào)表制作，減少誤差。單位負(fù)責(zé)人和管理人員與會(huì)計(jì)人員對(duì)接，接受會(huì)計(jì)人員核查賬務(wù)名目、數(shù)額、用途等詳細(xì)情況，同時(shí)參與到部門和單位名下財(cái)務(wù)核算工作中，負(fù)責(zé)核實(shí)一些專款專項(xiàng)和核算結(jié)果的真實(shí)性，以提高工作效率。

（三）完善工作內(nèi)容

除了要完成企業(yè)資金運(yùn)作監(jiān)管的相關(guān)工作之外，還應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)的固定資產(chǎn)賬務(wù)，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行登記整理，并且定期進(jìn)行實(shí)物對(duì)賬，及時(shí)掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的產(chǎn)值、產(chǎn)權(quán)即變化情況。由于核算中心從某種程度分離了企業(yè)的職權(quán)，因此需要對(duì)應(yīng)承擔(dān)該部分職權(quán)下的義務(wù)，包括為企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門提供財(cái)務(wù)信息查詢服務(wù)、財(cái)務(wù)情況通報(bào)服務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)性建議等。

對(duì)于大量產(chǎn)生的核算工作量，采用集中處理的辦法減少中間環(huán)節(jié)，即財(cái)務(wù)規(guī)范化和集約化管理改良。其中需要注意如下幾點(diǎn)：一是數(shù)據(jù)統(tǒng)一集中處理。擬定普遍性的會(huì)計(jì)科目，要求憑證、數(shù)據(jù)登記、核算必須按照既定的一套規(guī)則進(jìn)行處理，建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)通訊通道，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的即時(shí)傳輸與數(shù)字化管理。二是審計(jì)方式方法需要進(jìn)行調(diào)整，單位財(cái)務(wù)報(bào)賬、賬冊(cè)和各類憑據(jù)必然是審計(jì)的主要物品，但為保障核算和審計(jì)的真實(shí)性，須進(jìn)行跟蹤調(diào)查，核對(duì)專項(xiàng)賬目支出與審核，查驗(yàn)單位與市場(chǎng)之間的交易地位和關(guān)系，檢查是否存在造假、虛報(bào)情況。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)工作是企業(yè)單位的核心，做好會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)于提高單位運(yùn)行效率、減少部門腐敗等問題具有重要意義。會(huì)計(jì)集中核算模式的構(gòu)建與運(yùn)行，是企業(yè)根據(jù)時(shí)代發(fā)展，調(diào)整自身內(nèi)部管理優(yōu)化工作權(quán)限分配的直觀表現(xiàn)，尤其是將財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督進(jìn)行相對(duì)細(xì)化的區(qū)分，對(duì)于部門內(nèi)部控制與約束起到了良好效果。然而隨著企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部編制、財(cái)務(wù)項(xiàng)目等內(nèi)在元素的變化，唯有堅(jiān)持動(dòng)態(tài)原則，隨時(shí)做好基層調(diào)研才能不斷完善工作機(jī)制。

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