全面預算管理實踐中的幾點思考

劉曉崗

全面預算管理作為企業(yè)內部管理的一種手段在我國已受到了普遍重視，許多企業(yè)已經深深認識到，全面預算管理是企業(yè)管理的核心內容，是實行現(xiàn)代公司治理最基本、最有效的手段。然而，我們也應該認識到，全面預算管理在實踐中的應用程度遠遠不足，全面預算管理在實施過程中還存在一些問題，筆者在實踐中有幾點體會：

一、要恰當制定預算主體

預算管理的職能主要是管理決策和管理控制。管理決策的職能是指通過編制預算，實施、跟蹤預算執(zhí)行情況為管理者決策提供依據(jù)，這就要求預算的制定者對企業(yè)的業(yè)務有全面和充分的了解，同時也要求各部門盡可能拿出詳細的相關資料。而各部門為了在支出中爭取更大的空間，往往會高估費用，這樣做的結果明顯違背了與部門進行溝通是為了更加準確地制定預算的初衷。

預算編制實際上就是預算制定者與預算參與者的一個博弈過程。為了解決雙方之間的矛盾，在實踐中，企業(yè)應該讓各部門都參與到預算的制定當中，這樣可以避免信息不對稱的狀況，使各部門在編制預算時溝通更為細致，增加了預算的科學性和可操作性。另外，也可以改變過去編制、實施預算只是由財務部門來完成的狀況，需要結合各方面的人員和力量，健全預算組織體系，這樣既增加了預算的權威性，又兼顧了全面性原則。

預算的組織體系應由預算管理委員會和預算管理專職部門組成。預算管理委員會在組織體系中居于領導核心地位，應由企業(yè)領導人負責，并吸收相關部門負責人組成。預算管理委員會的主要職責是：確定預算管理的政策，審議年度發(fā)展規(guī)劃，審查企業(yè)的總預算和各部門的預算，審閱預算執(zhí)行情況報告，對預算的實施、調整、監(jiān)督等程序進行審議并作出決定。預算的專職部門為財務部，主要職能是處理和預算相關的日常事務，審查各部門編制的預算，對預算執(zhí)行情況進行跟蹤分析，并形成報告定期向預算管理委員會匯報。

二、預算制定要信息共享

預算制定一般是由領導層確定總體預算指標，然后再把指標層層分解到各部門。這種“自上而下”的預算制定流程，優(yōu)點是能夠把經營目標體現(xiàn)在預算當中，充分說明了預算的強制性和權威性，但實際上這種預算制定流程不能真正了解基層信息，不能全面掌握部門的實際情況，容易脫離實際，使預算難以發(fā)揮其計劃、協(xié)調和控制的作用。

在預算的制定過程中，企業(yè)的領導層、管理層、基層各方的目的是不一樣的，他們會圍繞各自的利益展開博弈活動。在信息不完全的情況下，反復博弈，直到參與方都實現(xiàn)預期目標，才會達到暫時的預算均衡博弈停止。因此，我們對預算制定流程進行了如下設計：

（1）首先預算管理委員會提出預算編制的要求和總體原則，再根據(jù)企業(yè)的年度計劃初步確定各項主要預算的總量指標，提出年度內各部門的具體目標，并將目標直接體現(xiàn)在預算中。

（2）由預算管理的專職部門根據(jù)各部門的具體目標結合以前年度的收支情況，制定相應的預算明細表，統(tǒng)一格式，統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一填報方法，并附文字說明，上交預算管理委員會審批后以文件的形式下發(fā)各部門。這項工作對各部門預算編制的客觀性、準確性至關重要，要認真細致，多方調查，盡量做到全面、客觀、可操作性強。

（3）各部門根據(jù)預算編制文件的有關規(guī)定，結合本部門實際情況，提出詳細的預算草案，并附上必要的文字說明，由部門負責人審查修訂并簽字后上報財務部。

（4）財務部對各部門的預算進行初審，并與各部門負責人溝通協(xié)商，對上報預算進行適當調整，將調整后的預算匯總后上報預算管理委員會。

（5）預算管理委員會根據(jù)實際情況協(xié)調平衡后作出決定，最終確定各部門的預算，并以文件的形式下發(fā)各部門。

三、全面預算是管理工具

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，全面預算管理是一種整合性的管理系統(tǒng)，它不是傳統(tǒng)管理上的板塊管理，它將企業(yè)的業(yè)務、資金、人力、信息進行全面整合，預算內容涉及生產、銷售、采購、盈利、現(xiàn)金等各個環(huán)節(jié)，因此它具有全面控制的能力。全面預算不僅僅是財務預算或者資金規(guī)劃，也不只是財務部本部門的事情，而是企業(yè)一種綜合性的管理工具，它是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要手段。全面預算管理應該是一種以人為本的管理，一種控制機制和制度化的程序，是企業(yè)實現(xiàn)標準化協(xié)調的一種手段。它通過崗位設置，把責權利明確到每一位員工身上，讓每一位員工都參與到預算中，使員工與企業(yè)目標統(tǒng)一結合起來，大家協(xié)調合作才能努力完成企業(yè)經營發(fā)展的大目標。傳統(tǒng)的經營管理者把精力全部放在協(xié)調和監(jiān)督上，而預算管理則通過標準化的程序，讓員工自覺地按照預算流程來完成自己的工作。

四、預算目標要服從大局

預算目標要服從于企業(yè)的整體目標，但在企業(yè)的經營過程中常常會出現(xiàn)只注重短期的預算目標，而忽視企業(yè)長期經營目標的狀況。企業(yè)的各部門編制預算時只考慮本月、本季度、本年的預算目標能否完成，業(yè)績考核能否過關，不關心企業(yè)的經營目標，與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略難以融合。這樣將會影響企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)，也無法達到預算管理的效果。

有人認為預算作為內部管理和控制的手段，預算目標必須細化，最好把企業(yè)經營過程中的每一個細節(jié)都作出具體規(guī)定，越具體越好，這樣才能把預算控制在可控范圍之內。但實際上這樣做會導致各部門在操作中沒有余地，沒有動力去推動預算的執(zhí)行，結果必然會影響運營效率，所以預算并非越細越好，還應該具有一定的靈活性。

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，運用現(xiàn)代信息網絡技術，通過編制一系列預算來實施的一種綜合性的管理系統(tǒng)。全面預算管理是企業(yè)生產經營中重要的管理工具，它有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經濟效益，它將在企業(yè)未來的發(fā)展中發(fā)揮越來越重要的作用。